WSA: Ograniczenie neutralności podatkowej dla reorganizacji biznesu jest niezgodne z prawem Unii Europejskiej

We wcześniejszym wpisie zwracaliśmy uwagę na to, że wprowadzony przez Polski Ład warunek ograniczający neutralność podatkową wymiany udziałów (akcji) tylko do udziałów (akcji), które nie zostały uprzednio nabyte lub objęte w wyniku innej wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów, może być niezgodny z prawem UE (Dyrektywą Rady 2009/133/WE).

Mimo pierwszych orzeczeń sądów administracyjnych zapadłych na korzyść podatników w sprawach znowelizowanych przepisów podatkowych regulujących wymianę udziałów oraz połączenia i podziały spółek (o których pisaliśmy tutaj), nie doczekaliśmy się rozstrzygnięcia powyższej wątpliwości – aż do teraz.

Czego dotyczyła sprawa?

We wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej opisano, że akcjonariusz spółki akcyjnej planuje wnieść posiadane przez siebie akcje do innej spółki w ramach wymiany udziałów, w zamian za co ma otrzymać udziały w tej drugiej spółce. Jednak akcje, które planuje wnieść do tej drugiej spółki, nabył w 2019 r. w ramach innej transakcji wymiany udziałów.

Wnioskodawca chciał potwierdzić w interpretacji indywidualnej, że planowana wymiana udziałów będzie neutralna podatkowo, a warunek ograniczający neutralność podatkową tylko do pierwszej reorganizacji, wprowadzony przez Polski Ład, nie znajdzie w sprawie zastosowania jako niezgodny z przepisami Dyrektywy Rady 2009/133/WE.

Dyrektor Informacji Skarbowej nie zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy podnosząc, że jeżeli wcześniej doszło do nabycia udziałów (akcji), będących przedmiotem reorganizacji, w wyniku innej wymiany udziałów, podziału lub połączenia spółek, to kolejna wymiana takich udziałów (akcji) będzie opodatkowana. Wnioskodawca zaskarżył otrzymaną interpretację indywidualną.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 5 grudnia 2023 r., o sygn. akt. III SA/Wa 1645/23, nie zgodził się z Dyrektorem KIS i uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd wskazał, że jest przepisy Polskiego Ładu ograniczające neutralność podatkową reorganizacji biznesu tylko do pierwszej wymiany udziałów albo połączenia lub podziału spółki są niezgodne z prawem europejskim. Sąd pokreślił, że art. 8 ust. 6 Dyrektywy Rady 2009/133/WE nie pozwala na ograniczenie neutralności podatkowej wymiany udziałów (akcji) wyłącznie do pierwszej wymiany tych udziałów (akcji).

Co to oznacza dla podatników?

Komentowany wyrok jest pierwszym wyrokiem stwierdzającym wprost, że przesłanka dotycząca ograniczenia neutralności podatkowej wymiany udziałów oraz połączenia i podziałów spółek wyłącznie do pierwszej czynności reorganizacyjnej jest niezgodna z prawem UE. Jest to również kolejny przychylny podatnikom wyrok sądu administracyjnego, który łagodzi przepisy Polskiego Ładu, utrudniające reorganizację biznesu z perspektywy podatkowej.

Należy jednak pamiętać, że dotychczasowe rozstrzygnięcia zapadły na poziomie wojewódzkich sądów administracyjnych i w większości czekają na rozstrzygnięcie przez Naczelny Sąd Administracyjny. Trzymamy kciuki, aby również NSA wziął w obronę podatników przed nadmiernym fiskalizmem Polskiego Ładu i przywrócił możliwość neutralnej podatkowo reorganizacji biznesu.