Pod koniec marca 2026 r. na stronach Rządowego Centrum Legislacji opublikowano projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy Kodeks karny skarbowy – UDER107. Zgodnie z założeniami, projekt ma wpisywać się w szerszy trend deregulacyjny, zapowiadany od dłuższego czasu przez Ministerstwo Finansów, w szczególności w obszarze cen transferowych.

Na pierwszy rzut oka proponowane zmiany można odczytywać jako realne ułatwienia. Jednocześnie jednak projekt rozszerza odpowiedzialność po stronie podatników, co opisujemy w szczegółach poniżej.

Oświadczenie TP jako część dokumentacji

Najważniejszą modyfikacją jest przeniesienie oświadczenia o rynkowości cen transferowych z formularza TPR do lokalnej dokumentacji cen transferowych. Po wejściu w życie zmian nie będzie ono już składane automatycznie do organu podatkowego wraz z formularzem TPR (jak to miało miejsce dotychczas), lecz stanie się właśnie jednym z elementów dokumentacji.

Zmiana ta ma swoje konsekwencje praktyczne. Po pierwsze oznacza to, że termin na podpisanie oświadczenia zostaje przyspieszony, gdyż będzie on zrównany z terminem sporządzenia lokalnej dokumentacji, czyli co do zasady do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego. Dotychczas oświadczenie składano wraz z TPR, czyli ustawowo do zakończenia jedenastego miesiąca.

Zmiany w TPR

Równolegle projekt upraszcza zasady podpisywania samej informacji TPR. Formularz będzie składany na zasadach określonych w Ordynacji podatkowej, co w praktyce oznacza możliwość działania przez pełnomocnika bez konieczności spełniania szczególnych wymogów, które wiązały się z dodatkowymi utrudnieniami dla podatników, o czym wspominaliśmy między innymi w poprzednich wpisach np. Informacja o cenach transferowych (TPR) – zmiany w 2023 r. | Taxpresso.

Dodatkowo projekt przewiduje zwolnienie mikro- i małych przedsiębiorców z obowiązku wykazywania wskaźników finansowych w TPR. Zakres podmiotowy tego ułatwienia został doprecyzowany poprzez jednoznaczne odesłanie do definicji z ustawy Prawo przedsiębiorców.

Doprecyzowanie korekt cen transferowych

Projekt odpowiada również na wątpliwość interpretacyjną związaną z korektami cen transferowych. Dotychczasowe brzmienie przepisów mogło sugerować, że korekty są możliwe wyłącznie w transakcjach transgranicznych. Nowelizacja jednoznacznie wskazuje, że warunek istnienia podstawy prawnej do wymiany informacji podatkowych odnosi się wyłącznie do podmiotów zagranicznych.

Dodatkowe sankcje w KKS

Równolegle z deregulacją projekt zakłada rozszerzenie odpowiedzialności karno-skarbowej.

Po zmianach, oprócz braku lokalnej dokumentacji lub jej nieterminowego sporządzenie,
penalizowane będzie również sporządzenie dokumentacji niezgodnie z przepisami, w tym bez wszystkich wymaganych elementów (np. oświadczenia o rynkowości).

W praktyce oznacza to, że brak konkretnej części dokumentacji może skutkować odpowiedzialnością karną skarbową, zagrożoną grzywną do 240 stawek dziennych. Co istotne, sankcja ta jest niezależna od tego, czy dokumentacja została sporządzona terminowo.

Nie tylko zmiany w cenach transferowych

Jednym z elementów projektu jest uchylenie przepisów, które obecnie wyłączają możliwość zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów w sytuacji, gdy płatność została dokonana:

• bez pośrednictwa rachunku płatniczego, albo
• na rachunek spoza wykazu tzw. białej listy VAT.

Warto przy tym pamiętać, że projekt, mimo złagodzenia sankcji w podatkach dochodowych, nie ingeruje w sankcje przewidziane w VAT, w tym w dodatkowe zobowiązanie podatkowe sięgające 30%.

Nasz komentarz

Projekt UDER 107, stanowiący z założenia realizację postulatów deregulacyjnych inicjatywy SprawdzaMY, częściowo przyczyni się do ułatwienia raportowania cen transferowych, ale i rozszerzy sankcje karno-skarbowe w zakresie dokumentacji cen transferowych. Dla podatników może to oznaczać realne ułatwienia operacyjne przy jednoczesnej konieczności zachowania jeszcze większej dbałości o kompletność i jakość lokalnej dokumentacji cen transferowych.