Polska Spółka Holdingowa: Sąd potwierdza korzystny sposób liczenia okresu posiadania udziałów w spółce zależnej
Reżim holdingowy miał być jedną z bardziej korzystnych zmian podatkowych wprowadzonych przez Polski Ład. Praktyka interpretacyjna organów podatkowych próbowała jednak odsunąć w czasie możliwość realnego skorzystania przez podatników z tej preferencji. Całe szczęście, ta niekorzystna praktyka jest obecnie kwestionowana zarówno przez sądy, jak i same organy podatkowe.
Regulacje podatkowe o polskiej spółce holdingowej, które weszły w życie 1 stycznia 2022 r., przewidują zwolnienie z podatku dochodowego dywidend uzyskanych od spółek zależnych oraz zysków ze sprzedaży udziałów (akcji) w tych spółkach. Jednak w celu skorzystania z tych preferencji podatkowych, polska spółka holdingowa oraz jej spółka zależna muszą spełnić szereg ustawowych warunków, między innymi warunek posiadania udziałów w spółce zależnej przez co najmniej dwa lata (do 31 grudnia 2022 r. był to okres co najmniej 1 roku).
W interpretacjach indywidualnych wydawanych zaraz po wejściu w życie tych regulacji kwestia zaliczania do okresu posiadania udziałów (akcji) w spółce zależnej również okresu posiadania tych udziałów (akcji) sprzed momentu wejścia w życie tej regulacji podatkowej (tj. sprzed 1 stycznia 2022 r.) nie budziła wątpliwości (zob. np. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.88.2022.1.BD).
Później jednak Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych zaczął twierdzić, że okres posiadania udziałów (akcji) w spółce zależnej należy liczyć dopiero od 1 stycznia 2022 r. (czyli od momentu wejścia w życie tej regulacji podatkowej), niezależnie od okresu posiadania tych udziałów (akcji) przed tą datą (zob. np. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 września 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.445.2022.1.JKU). To skutkowałoby faktycznym odsunięciem w czasie realnej możliwości skorzystania przez podatnika z nowych preferencji podatkowych.
Taka interpretacja nie była zgodna z literalnym brzmieniu przepisów. W szczególności takich wniosków nie dało się wyciągnąć z przepisów określających okres przejściowy związany ze zmianą regulacji. Zapewne nieprzypadkowo taka niekorzystna dla podatników interpretacja przepisów pojawiła się w momencie, w którym Ministerstwo Finansów opublikowało projekt nowelizacji tych przepisów. W uzasadnieniu do tego projektu napisano bowiem, że pierwotną intencją Ministerstwa Finansów było, aby okres posiadania udziałów (akcji) w spółce zależnej był liczony od 1 stycznia 2022 r. Jednak taka intencja nie została w żaden sposób odzwierciedlona ani w już uchwalonych przepisach, ani w dopiero projektowanych przepisach nowelizujących.
W styczniu 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zmienił swoją interpretację tych przepisów i stwierdził, że do okresu posiadania udziałów (akcji) w spółce zależnej polska spółka holdingowa może wliczyć również okres posiadania tych udziałów (akcji) sprzed 1 stycznia 2022 r. (zob. np. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 stycznia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.242.2022.1.SP).
W ciągu ledwie jednego roku Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej aż trzy razy zmieniał swoje stanowisko w sprawie interpretacji przepisów dotyczących liczenia okresu posiadania udziałów (akcji) w spółce zależnej na potrzeby stosowania nowej regulacji. Ostatecznie stanęło, przynajmniej na razie, na korzystnej dla podatników wykładni tych przepisów.
Co więcej, po pierwszym wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie w tej sprawie wydaje się, że ta korzystna dla podatników interpretacja przepisów reżimu holdingowego już z nami zostanie. W uzasadnieniu ustnym do wyroku z dnia 14 marca 2023 r. (sygn. akt III SA/Wa 2378/22) Sąd stwierdził, że niekorzystna dla podatników interpretacja, prezentowana w międzyczasie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nie znajduje uzasadnienia w przepisach. Zatem do okresu posiadania udziałów (akcji) w spółce zależnej polska spółka holdingowa może wliczyć również okres posiadania tych udziałów (akcji) sprzed 1 stycznia 2022 r. Dzięki temu orzeczeniu wydaje się, że członkowie zarządów polskich spółek holdingowych, które skorzystały z preferencji podatkowych w 2022 r., mogą spać spokojniej.
