Jak rozliczyć dochód z tytułu sprzedaży NFT?

Sprzedaż NFT a podatki

W ostatnim czasie można było obserwować spore zainteresowanie NFT (non-fungible tokens). Kolejne rekordy cenowe ustanawiane za te dobra wirtualne przemawiały do wyobraźni wielu inwestorów indywidualnych, którzy coraz aktywniej zaczęli działać na rynku obrotu NFT licząc na możliwość zysku. Tutaj pojawia się jednak kluczowe pytanie, jak taki zysk będzie opodatkowany.

Podobne pytanie jeszcze kilka lat temu zadawały sobie osoby inwestujące w waluty wirtualne. Tak było do roku 2019, gdy ustawodawca ostatecznie uregulował opodatkowanie walut wirtualnych w ustawach o podatkach dochodowych. Czy zatem przepisy te będzie można obecnie zastosować do dochodów osiąganych z tytułu NFT?

Czy NFT to waluta wirtualna?

Przepisy PIT regulujące opodatkowania walut wirtualnych odwołują się do definicji z ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Zgodnie z nią, przez walutę wirtualną rozumie się cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest:

• prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej,
• międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji lub z nią współpracujące,
• pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy o usługach płatniczych,
• instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi,
• wekslem lub czekiem.

Do tego jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.

To, co odróżnia NFT od walut wirtualnych (np. Bitcoina), to przede wszystkim brak ich zamienialności na inne NFT. Każdy Bitcoin ma taką samą wartość i każdego Bitcoina możemy zamienić na innego Bitcoina. Natomiast każde NFT jest jedyne w swoim rodzaju oraz każde NFT może mieć swoją indywidualną wartość. Zatem NFT brak jest istotnych cech „waluty”, czyli posiadania takiej samej wartości przez wszystkie NFT oraz ich wzajemnej zamienialności.

NFT można sprzedać w obrocie gospodarczym lub wymienić na inny przedmiot (prawo). Są one również elektronicznie przechowywane oraz są przedmiotem handlu elektronicznego. Należy jednak zauważyć, że granice interpretacji przepisów podatkowych wyznacza granica litery prawa. Zaś przepisy podatkowe posługują się wprost pojęciem „waluty”.

Czy NFT jest zatem walutą wirtualną, tak jak walutą wirtualną są np. Bitcoiny? Wydaje się, że na gruncie ustawy o PIT nie można zrównać NFT z walutami wirtualnymi z tego właśnie powodu, że NFT nie charakteryzuje się cechami koniecznymi do bycia „walutą”.

Jeżeli nie waluta wirtualna, to co?

Przed wprowadzeniem do ustawy PIT odrębnych reguł dotyczących opodatkowania kryptowalut (walut wirtualnych), były one dla celów podatkowych traktowane jak prawo majątkowe i tak też opodatkowane.

Oznacza to, że sprzedając przed dniem 1 stycznia 2019 r. kryptowalutę, np. Bitcoina, podatnik uzyskiwał przychód ze sprzedaży prawa majątkowego. Dochód do opodatkowania stanowiła w takiej sytuacji różnica między ceną sprzedaży Bitocina a udokumentowanymi wydatkami poniesionymi przed podatnika na jego nabycie. Dochód ten był opodatkowany wg. skali podatkowej (17% i 32%).

Jeżeli zatem NFT nie stanowi waluty wirtualnej w rozumieniu PIT, to dochody ze sprzedaży NFT powinny być opodatkowane na takich samych zasadach, jak dochody ze sprzedaży kryptowalut (walut wirtualnych) przed dniem 1 stycznia 2019 r., czyli jako sprzedaż praw majątkowych.

To oznacza, że w przeciwieństwie do dochodu z transakcji na walutach wirtualnych, który opodatkowany jest obecnie stawką 19%, dochód ze sprzedaży NFT opodatkowany będzie stawką 12% lub 32%.

Czy konieczna jest nowelizacja przepisów podatkowych w kontekście NFT?

Na chwilę obecną nie jest znane stanowisko Ministerstwa Finansów ani organów podatkowych w zakresie opodatkowania transakcji na NFT. Literalne brzmienie przepisów podatkowych wydaje się jednak wskazywać na to, że transakcje na NFT będą opodatkowane na innych zasadach niż transakcje na walutach wirtualnych. Można co prawda twierdzić, że mamy do czynienia z luką prawną w zakresie opodatkowania dochodów z NFT i stosować przepisy dotyczące opodatkowania walut wirtualnych poprzez analogię. Jednak takie rozwiązanie generuje ryzyko powstania zaległości podatkowej z uwagi na różnicę w stawkach podatkowych.

Taka sytuacja nie wydaje się ani racjonalna, ani uzasadniona z punktu widzenia systemu podatkowego. Pomimo pewnych różnic między NFT a walutami wirtualnymi, uzasadnionym wydaje się ich opodatkowanie na takich samych zasadach. Jednakże z uwagi na literalne brzmienie przepisów podatkowych, takie zrównanie NFT z walutami wirtualnymi na gruncie prawa podatkowego wydaje się wymagać interwencji ustawodawcy.