Ulga na robotyzację obowiązuje w latach 2022–2026, a podatnicy mogą ją rozliczyć jednorazowo albo przez odpisy amortyzacyjne rozłożone w czasie. Ta druga metoda przy restrykcyjnej wykładni fiskusa oznacza realne ryzyko utraty części odliczenia – zwłaszcza gdy podatnik nabył robota pod koniec okresu preferencji i stosuje wieloletnią amortyzację.

W tym właśnie kontekście niezwykle istotny jest wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 22 kwietnia 2026 r. (sygn. I SA/Po 301/26), który uchylił interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 listopada 2025 r.

Osią sporu jest art. 38eb ust. 5 u.p.d.o.p.: „Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.” Czy zwrot „do końca roku 2026” wyznacza termin poniesienia kosztów, czy termin ich rozliczenia w kosztach uzyskania przychodów? To pytanie decyduje o zakresie ulgi w latach następnych.

Na czym polegał problem?

Skarżąca, spółka z o.o. prowadząca produkcję tektury wielowarstwowej, nabyła fabrycznie nowe maszyny służące m.in. do transportu wyrobów na hali produkcyjnej oraz podkładania palet pod produkty przeznaczone do sprzedaży. Od tych maszyn dokonywano odpisów amortyzacyjnych zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów, przy czym amortyzacja nie zakończy się przed upływem okresu obowiązywania ulgi.

Spółka zapytała m.in., czy w stosunku do maszyn, których amortyzacja nie zakończy się w roku podatkowym rozpoczynającym się w 2026 r., będzie uprawniona do stosowania odliczenia z art. 38eb ust. 1 u.p.d.o.p. aż do momentu ich pełnego zamortyzowania, nawet jeśli nastąpi to po 2026 r.

Stanowisko Dyrektora KIS

DKIS uznał, że ze względu na czasowy charakter przepisów ulgi na robotyzację, odpisy amortyzacyjne powstałe po 31 grudnia 2026 r. nie podlegają ponadnormatywnemu odliczeniu z podstawy opodatkowania. Innymi słowy – jeśli amortyzacja maszyn nie zakończy się w roku podatkowym, który rozpocznie się w 2026 r., spółka traci prawo do odliczenia kosztów amortyzacji w późniejszych latach.

Podatnik nie zgodził się z tym stanowiskiem organu i wniósł skargę do sądu administracyjnego.

Wyrok WSA w Poznaniu

Sąd uznał skargę za zasadną i w pełni zaaprobował dotychczasową linię orzeczniczą (nieprawomocne wyroki WSA: I SA/Bd 588/25, I SA/Kr 256/25 oraz I SA/Po 167/25), zgodnie z którą dla możliwości skorzystania z ulgi decydujący jest moment poniesienia wydatku, a nie jego podatkowego rozliczenia – w tym data zakończenia okresu amortyzacji podatkowej. Argumentacja opierała się na kilku filarach:

• Cel ulgi: Ulga na robotyzację ma na celu zachęcenie przedsiębiorstw do unowocześnienia procesów produkcyjnych i wsparcie transformacji cyfrowej. Przyjęcie wykładni fiskusa prowadziłoby do sytuacji, w której wysokość dodatkowego odliczenia byłaby systematycznie pomniejszana wraz z upływem czasu – co zaprzeczałoby zasadniczemu celowi preferencji.
• Wykładnia gramatyczna: Użyte w przepisie pojęcie „poniesionych” wskazuje na wszelkie koszty faktycznie wydatkowane przez podatnika. Lata 2022–2026 wyznaczają okres, w którym można koszty te ponieść, nie zaś termin, do którego muszą być w całości rozliczone.
• Argument z równości podatników: Stanowisko organu prowadziłoby do nieuprawnionej nierówności: podatnicy korzystający z jednorazowej amortyzacji korzystaliby z ulgi w całości w roku poniesienia wydatku, podczas gdy ci stosujący amortyzację wieloletnią traciliby część odliczenia. Takiego zróżnicowania nie można pogodzić z zasadą równego traktowania.
• Zasada wykładni ulg podatkowych: Jak wskazał sąd w uzasadnieniu wyroku: „Wprawdzie wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia podatkowe, będące odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, muszą być interpretowane ściśle, z wyłączeniem wykładni rozszerzającej, niemniej jednak, tak jak zakazana jest wykładnia rozszerzająca wyjątków, tak też niedopuszczalna jest wykładnia je zawężająca.”
• Kluczowa teza: Lata 2022–2026 wyznaczają wyłącznie okres, w którym można rozpocząć korzystanie z ulgi – po jego rozpoczęciu podatnik zachowuje prawo do jej pełnego wykorzystania aż do momentu pełnej amortyzacji środka trwałego stanowiącego koszt poniesiony na robotyzację, nawet jeśli nastąpi to po 2026 r.

Jakie są praktyczne skutki wyroku?

• Lata 2022–2026 wyznaczają wyłącznie okres, w którym można rozpocząć korzystanie z ulgi – prawo do jej pełnego rozliczenia przysługuje aż do pełnego zamortyzowania maszyn, także po 2026 r.
• Podatnik zachowuje swobodę wyboru metody rozliczenia – jednorazowo lub przez odpisy amortyzacyjne – co gwarantuje równe traktowanie niezależnie od przyjętej metody.
• Wyrok wpisuje się w konsekwentną linię orzeczniczą sądów administracyjnych, odmienną od restrykcyjnego stanowiska organów podatkowych.
• Podatnicy, którzy zrezygnowali z odliczenia po 2026 r., opierając się na stanowisku organów podatkowych, powinni rozważyć weryfikację swojej sytuacji i ewentualne korekty rozliczeń.
• Wyrok nie jest jednak prawomocny, więc ostateczne przesądzenie sporu nastąpi dopiero po rozstrzygnięciu NSA.

Masz pytania dotyczące rozliczenia ulgi na robotyzację? Skontaktuj się z nami.