Ulga na robotyzację – najnowsze orzecznictwo sądów administracyjnych

Grudzień 2023 roku obfitował w ważne wyroki wojewódzkich sądów administracyjnych dotyczące tzw. ulgi na robotyzację.

Ulga na robotyzację w przepisach ustawy o CIT

W pierwszym z grudniowych wyroków (tj. wyroku z 21 grudnia 2023 r., sygn. III SA/Wa 1993/23), Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zajmował się kwestią wysokości kosztów kwalifikowanych do ulgi na robotyzację w przypadku robotów przemysłowych nabytych przez podatnika na własność.

Wątpliwości będące przedmiotem rozstrzygnięcia wynikały z brzmienia przepisów ustawy o CIT, które z jednej strony traktują jako koszt kwalifikowany ulgi 50% wydatków poniesionych na nabycie robota przemysłowego, a z drugiej stawiają wymaganie, aby wydatki te stanowiły koszty uzyskania przychodów podatnika.

W przypadku robotów przemysłowych nabytych na własność, koszt uzyskania przychodów stanowi wyłącznie wartość dokonywanych odpisów amortyzacyjnych, a zatem jest on rozłożony w czasie.

W celu wyjaśnienia powstałych wątpliwości spółka (producent okien) wystąpiła z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, zmierzającej do potwierdzenia, że kosztem kwalifikowanym ulgi jest 50% ceny nabycia robota przemysłowego.

Stanowisko spółki zostało uznane za nieprawidłowe. Zdaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, jako koszt kwalifikowany ulgi należy traktować wyłącznie wartość odpisów amortyzacyjnych od robotów przemysłowych.

Interpretacja została zaskarżona do WSA w Warszawie, który uchylił ją i uznał, że na potrzeby rozliczenia ulgi na robotyzację bez znaczenia pozostaje fakt, że roboty przemysłowe nabyte przez podatnika będą stanowiły środki trwałe podlegające amortyzacji, ponieważ w ramach przedmiotowej ulgi odliczeniu podlegają koszty ich nabycia, a nie dokonane od nich odpisy amortyzacyjne.

Tym samym WSA potwierdził, że nie ma powodów do ograniczania kosztów ulgi na robotyzację wyłącznie do wartości odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszty uzyskania przychodów.

Stanowisko to jednoznacznie rozstrzyga wątpliwości wynikające z dalece niedoskonałych regulacji ustawy o CIT i w naszej ocenie, zasługuje na pełną aprobatę.

Definicja robota przemysłowego

Kolejne dwa istotne wyroki z grudnia 2023 r. (tj. wyrok WSA w Warszawie z 20 grudnia, sygn. III SA/Wa 2085/23 i wyrok WSA w Łodzi z 6 grudnia, sygn. I SA/Łd 801/23) dotyczyły wątpliwości w zakresie definicji robota przemysłowego.

Wyroki te odnosiły się do sytuacji podatników, którzy nie prowadzili bezpośrednio działalności produkcyjnej, ale działalność handlową, odpowiednio w zakresie artykułów sportowych i wyrobów medycznych. W celu usprawnienia prowadzonej działalności gospodarczej, podatnicy uruchomili zautomatyzowane linie, odpowiednio do kompletacji zamówień oraz do sortowania produktów medycznych pobranych z magazynu.

W obydwu wydanych wyrokach WSA w Warszawie i WSA w Łodzi uznały, że nie ma możliwości zastosowania ulgi na robotyzację w odniesieniu do tego rodzaju robotów.

Zdaniem składów orzekających, analizowane roboty, z uwagi na brak zaangażowania ich w działalność produkcyjną na jakimkolwiek etapie, nie mają zastosowań przemysłowych, o których mowa w art. 38eb ustawy o CIT. W konsekwencji, roboty takie nie stanowią robotów przemysłowych, których koszty są objęte ulgą.

Jak wynika z ustnego uzasadnienia jednego z analizowanych wyroków, gdyby spółka była producentem, a zakupiony robot – maszyna w postaci linii sortującej – były tylko ostatnim elementem tej produkcji, przygotowującym do sprzedaży, wnioski interpretacyjne mogłyby być inne. Jednak ze stanu faktycznego wynika, że podatnik nie jest producentem, ale dokonuje wyłącznie sprzedaży towarów handlowych.

Podsumowując, zdaniem składów orzekających z kosztów ulgi na robotyzację wyłączone są tylko te roboty, które nie są w żaden sposób zaangażowane w procesy produkcyjne (na żadnym etapie). Równocześnie jednak, ulgą tą objęte są zarówno te roboty, które są bezpośrednio zaangażowane w produkcję, jak i te, które wprawdzie nie uczestniczą bezpośrednio w samym procesie produkcji, ale wykonują prace z nim związane np. na etapie układania, pakowania czy paletyzowania wyrobów gotowych.