Zbliża się termin złożenia informacji ORD-U za rok 2023, który dotyczy wybranych podatników dokonujących transakcji z nierezydentami. Obowiązek ten ma na celu umożliwienie organom podatkowym lepszego monitorowania przepływów finansowych pomiędzy podmiotami krajowymi a zagranicznymi podmiotami powiązanymi, przy czym poziom powiązań kapitałowych jest znacznie niższy (5%) niż w przypadku powiązań określonych w przepisach o cenach transferowych (25%). Regulacje przewidują co do zasady zwolnienie dla podmiotów składających informację o cenach transferowych. Niemniej jednak w przypadku podmiotów dokonujących transakcji z nierezydentami o wartości przekraczającej w danym roku równowartość 300 000 euro, z którymi powiązania kapitałowe są powyżej 5% a poniżej 25%, z takiego zwolnienia nie będzie można skorzystać, z uwagi na brak obowiązku opracowania TPR.

W celu uniknięcia sankcji karno-skarbowych, warto zatem przyjrzeć się przede wszystkim transakcjom z podmiotami zagranicznymi, z którymi występują powiązania na poziomie od 5 do 25%.

Formularz ORD-U – zakres i progi

Formularz ORD-U jest informacją składaną przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą, które zawarły w danym roku umowy z nierezydentami w rozumieniu przepisów prawa dewizowego.

Nierezydentami w myśl ustawy Prawo dewizowe są:

• osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania za granicą oraz osoby prawne mające siedzibę za granicą, a także inne podmioty mające siedzibę za granicą, posiadające zdolność zaciągania zobowiązań i nabywania praw we własnym imieniu; nierezydentami są również znajdujące się za granicą oddziały, przedstawicielstwa i przedsiębiorstwa utworzone przez rezydentów;
• obce przedstawicielstwa dyplomatyczne, urzędy konsularne i inne obce przedstawicielstwa oraz misje specjalne i organizacje międzynarodowe, korzystające z immunitetów i przywilejów dyplomatycznych lub konsularnych.

Informację ORD-U sporządza się i przekazuje do organu podatkowego, jeżeli:

• jedna ze stron tej umowy, bezpośrednio lub pośrednio, bierze udział w zarządzaniu lub kontroli drugiej strony umowy albo posiada udział w jej kapitale uprawniający do co najmniej 5% wszystkich praw głosu lub;
• inny podmiot, niebędący stroną umowy, równocześnie bierze udział, bezpośrednio lub pośrednio, w zarządzaniu lub kontroli podmiotów będących stronami umowy albo posiada udziały w kapitałach tych podmiotów uprawniające, w każdym z nich, do co najmniej 5% wszystkich praw głosu.

W wyżej wymienionych przypadkach w informacji ORD-U uwzględnia się umowy, które zostały zawarte w roku podatkowym z tym samym nierezydentem, a suma należności albo suma zobowiązań wynikająca z tych umów przekroczyła równowartość 300 000 euro.

Jeżeli natomiast nierezydent, będący stroną umowy, posiada na terytorium RP przedsiębiorstwo, oddział lub przedstawicielstwo, w informacji ORD-U uwzględnia się umowy, w których jednorazowa wartość należności albo zobowiązań przekroczyła równowartość 5 000 euro.

Złożenie formularza ORD-U

Formularz ORD-U należy złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu ze względu na adres siedziby lub miejsce zamieszkania podatnika w terminie do końca 11 miesiąca po zakończeniu roku podatkowego za który składany jest formularz.

Zwolnienie z obowiązku złożenia formularza ORD-U

Obowiązek sporządzania informacji ORD-U nie dotyczy umów:

• zawartych w trybie przepisów o zamówieniach publicznych;
• kredytu albo pożyczki zawartych przez banki i agencje rządowe;
• objętych tajemnicą państwową lub bankową;
• związanych z zaspokajaniem zbiorowych potrzeb wspólnot samorządowych, w szczególności z usługami komunalnymi.

Co do zasady obowiązek sporządzenia formularza ORD-U nie występuje w przypadku podmiotów, które są zobowiązane do sporządzenia informacji o cenach transferowych TPR.

Zwolnienie z obowiązku sporządzenia formularza ORD-U nie dotyczy jednak podatników, którzy składają TPR w związku z transakcjami z powiązanymi podmiotami z tzw. rajów podatkowych lub z zakładami zagranicznymi położonymi na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową. Te podmioty, po spełnieniu wspomnianych wyżej warunków, dalej są zobowiązane do złożenia informacji ORD-U.

Sankcje

Zgodnie z art. 80 Kodeksu karno-skarbowego, za niezłożenie w terminie formularza ORD-U przepisy Ordynacji Podatkowej przewidują karę grzywny o wysokości do 120 stawek dziennych. Organ podatkowy może uznać takie niedopełnienie obowiązku za wykroczenie skarbowe.