Od 1 stycznia 2024 r. obowiązują przepisy ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy o PIT oraz ustawy o CIT. Wprowadzone zmiany umożliwiają zastosowanie skróconego okresu amortyzacji w oparciu o indywidualne stawki w stosunku do wytworzonych we własnym zakresie środków trwałych w postaci budowli oraz budynków niemieszkalnych. Zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych są to m.in. budynki przemysłowe, budynki transportu i łączności, magazynowe, biurowe oraz budowle stanowiące obiekty inżynierii lądowej i wodnej.

Z rozwiązania skorzystają mikro, mali oraz średni przedsiębiorcy w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców. W efekcie, mogą oni skrócić okres amortyzacji budowli i budynków niemieszkalnych z 40 lat do minimum 5 lub 10 lat – w zależności od spełnienia warunków wskazanych w ustawie o PIT lub ustawie o CIT.

Warunki skorzystania z przyśpieszonej amortyzacji

Podstawowy warunek stanowi, że nieruchomości muszą być po raz pierwszy wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przedsiębiorcy. Następnie zastosowanie indywidualnej stawki amortyzacyjnej będzie możliwe, jeżeli objęta nią nieruchomość znajduje się na obszarze gminy:

• zlokalizowanej w powiecie, w którym przeciętna stopa bezrobocia wynosi co najmniej 120% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju;
• w której wskaźnik dochodów podatkowych per capita jest mniejszy niż 100% wskaźnika dochodów podatkowych per capita dla wszystkich gmin.

Minimalny okres amortyzacji (5 lub 10 lat) jest uzależniony od wysokości przeciętnej stopy bezrobocia w powiecie, w którym zlokalizowana jest nieruchomość. Jeżeli zostanie ona wybudowana na obszarze powiatu, w którym przeciętna stopa bezrobocia wynosi:

• od 120% do 170% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju – okres amortyzacji nieruchomości nie może być krótszy niż 10 lat;
• powyżej 170% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju – okres amortyzacji nieruchomości nie może być krótszy niż 5 lat.

Spełnienie warunków do zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej należy ustalić na miesiąc, w którym:

• uprawomocni się decyzja o pozwoleniu na budowę;
• upłynie termin na wniesienie sprzeciwu wobec dokonanego zgłoszenia budowy, bądź zostanie wydane zaświadczenie o braku podstaw do wniesienia takiego sprzeciwu;
• nieruchomość zostanie po raz pierwszy wprowadzona do ewidencji środków trwałych – w przypadku, gdy jej budowa nie wymaga uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę lub dokonania zgłoszenia budowy, bądź w przypadku, gdy z innych przyczyn nie doszło do wydania takiej decyzji albo zgłoszenia.

Poprzez wskaźniki „przeciętnej stopy bezrobocia w powiecie” i „przeciętnej stopy bezrobocia w kraju” wskazane w ustawie o PIT oraz ustawie o CIT, należy rozumieć przeciętną stopę bezrobocia w powiecie i przeciętną stopę bezrobocia w kraju ogłoszone przez Prezesa GUS w roku bezpośrednio poprzedzającym rok, w którym nastąpiło jedno z trzech powyżej wymienionych zdarzeń.

Z kolei wskaźnik dochodów podatkowych na jednego mieszkańca w gminie i wskaźnik dochodów podatkowych dla wszystkich gmin, są to odpowiednio wskaźniki G oraz Gg w rozumieniu ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. Wartości tych wskaźników są ogłaszane w terminie do dnia 31 grudnia każdego roku w Monitorze Polskim.

Pomoc dla przedsiębiorców w postaci skróconego okresu amortyzacji budynków niemieszkalnych oraz budowli stanowi pomoc de minimis udzielaną na zasadach określonych w aktach prawa Unii Europejskiej.

Nasz komentarz

Wprowadzone zmiany stanowią ciekawe rozwiązanie dla przedsiębiorców planujących inwestycje związane z budowlami i budynkami niemieszkalnymi w Polsce. Niemniej, o jego dostępności będzie decydował stricte obszar terytorialny spełniający warunki ekonomiczne określone w przepisach. Zatem trudno jest na ten moment oszacować jak duża grupa podatników będzie mogła ostatecznie z tego rozwiązania skorzystać.