Czynsz najmu jako ukryty zysk w estońskim CIT

W ostatnim czasie, w medialnych wypowiedziach przedstawicieli Ministerstwa Finansów, pojawiają się zapowiedzi zmian przepisów dotyczących tzw. estońskiego CIT. Zmiany te mają objąć bezpośrednie uregulowanie kwestii traktowania jako ukryte zyski czynszu najmu nieruchomości, które są wynajmowane spółkom korzystającym z rozliczeń estońskiego CIT przez ich wspólników.

Planowane zmiany mogą być skutkiem niekorzystnych interpretacji indywidualnych, które w ostatnim czasie otrzymywali podatnicy, starający się potwierdzić, że czynsz za wynajem nieruchomości dla spółek rozliczających się estońskim CIT nie jest traktowany jako ukryty zysk zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Na gruncie jednej z takich negatywnych interpretacji indywidualnych zapadł w ostatnim czasie interesujący wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim.

Czego dotyczyła sprawa?

Wyrok dotyczył sytuacji, w której wspólnicy spółki opodatkowanej estońskim CIT wynajmowali na rzecz tej spółki nieruchomości i środki transportu niezbędne do prowadzenia działalności przez ten podmiot. Spółka we wniosku o wydanie interpretacji zadeklarowała, że posiada wszystkie inne niezbędne składniki oraz została właściwie wyposażona w majątek niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej.

Spółka zapytała, czy czynsz najmu wypłacany na rzecz wspólników stanowi ukryty zysk. Jej zdaniem, czynsz najmu nie jest wypłacany w związku z prawem do udziału w zysku spółki, ale służy jedynie nabyciu usług niezbędnych w prowadzonej działalności gospodarczej.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie zgodził się ze stanowiskiem spółki, uznając, że wypłacany wspólnikom czynsz najmu stanowi ukryty zysk.

Co orzekł sąd?

Interpretacja została zaskarżona do WSA w Gorzowie Wielkopolskim, który przychylił się do stanowiska spółki.

Uchylając zaskarżoną interpretację, wyrokiem z 7 grudnia 2023 r. (sygn. I SA/Go 276/23) sąd wskazał, że: „udostępnianie spółce majątku prywatnego wspólnika (wspólników) nie jest w żaden sposób zakazane, (nie można również z tego wywodzić, że w takim przypadku występuję kategoria ukrytego zysku), jednocześnie należy zaznaczyć, że brak jest powszechnie obowiązującego przepisu, który nakazywałby wyposażenia osoby prawnej, w tym przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, we własność nieruchomości/ruchomości.”

Co więcej, zdaniem sądu, wynajem nieruchomości, na której jest prowadzona działalność gospodarcza, jest częstą praktyką gospodarczą a znaczna część podmiotów gospodarczych nie posiada własności nieruchomości i opiera się na wynajmie.

Zdaniem WSA w Gorzowie Wielkopolskim, ważne jest, aby udziałowcy spółki z o.o. wyposażyli ją w aktywa niezbędne do generowania przychodów i aby spółka była w stanie własnymi środkami finansowymi zaspokoić swoje potrzeby w zakresie posiadania nieruchomości niezbędnej do prowadzenia działalności np. na podstawie umowy najmu.

WSA w Gorzowie Wielkopolskim podzielił stanowisko skarżącej spółki, zgodnie z którym: „nie ma podstaw prawnych do zrównania udziału w zysku Spółki z wypłatą świadczenia z tytułu zapłaty Czynszu za wynajmowane Spółce Aktywa. Zapłata Czynszu nie stanowi wszakże „świadczenia wykonanego w związku z prawem do udziału w zysku” w rozumieniu art. 28m ust. 3 CIT. Podkreślić bowiem należy, że wskazana regulacja nie definiuje każdego świadczenia na rzecz wspólnika jako ukrytego zysku, lecz stanowi, że musi to być świadczenie wykonywane w związku z prawem do udziału w zysku.”

Nasz komentarz

Wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim oceniamy jednoznacznie pozytywnie i zgadzamy się z klarownymi wnioskami sądu. W naszej ocenie, stanowisko organów wyrażone w zaskarżonej interpretacji indywidualnej budzi wątpliwości w świetle faktu, że praktyka wynajmu składników majątku przez wspólników spółek jest powszechna także u podatników, którzy nie korzystają z estońskiego CIT. Wydaje się ponadto, że negatywne podejście organów podatkowych nie ma należytego umocowania w obowiązujących przepisach, co prawdopodobnie skłoniło Ministerstwo Finansów do zapowiedzi planowanych zmian w tym obszarze.