Co może być ukrytym zyskiem, a co wydatkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą w spółce? Praktyczne wskazówki daje nowa interpretacja KIS – najnowsze trendy

Tak zwany estoński CIT to coraz popularniejsza forma rozliczeń. Jednak przy rozliczaniu 2022 roku pojawiają się też związane z nią wątpliwości. Między innymi co jest, a co nie ukrytym zyskiem albo wydatkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą.

W odpowiedniej klasyfikacji wydatków w tym kontekście dużą pomoc może stanowić nowa interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (nr 0111-KDIB1-3.4010.771.2022.2.PC), w której szeroko wypowiedział się na ten temat.

Interpretacja została wydana w odpowiedzi na wniosek spółki korzystającej z ryczałtu od dochodów spółek (tzw. estońskiego CIT), która miała wątpliwości co do kwalifikacji następujących grup wydatków jako ukrytych zysków / wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą:

• wydatki lub odpisy amortyzacyjne związane z samochodami osobowymi, z których korzystają wspólnicy spółki (lub osoby z nimi powiązane);
• wydatki lub odpisy amortyzacyjne związane z samochodami osobowymi użytkowanymi przez pracowników spółki, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu;
• koszty nabycia pakietów medycznych dla wspólników spółki,
• wydatki na nabycie laptopów, telefonów komórkowych lub innego sprzętu elektronicznego, z którego korzystają wspólnicy spółki lub osoby z nimi powiązane, pełniące funkcje w zarządzie spółki, do celów służbowych;
• darowizny dokonywane na rzecz podmiotów niepowiązanych, służące budowaniu pozytywnego wizerunku spółki;
• wpłaty na PFRON;
• koszty reprezentacji.

W wydanej interpretacji organ uznał, że z wymienionych wyżej kosztów, ukrytym zyskiem są: 

1. wydatki dotyczące samochodów osobowych z których korzystają wspólnicy spółki,
2. koszty nabycia pakietów medycznych dla wspólników,
3. te koszty reprezentacji, których beneficjentem są wspólnicy spółki.

Jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą spółki organ wskazał: 

1. koszty związane z pojazdami osobowymi użytkowanymi przez pracowników, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu,
2. darowizny służące budowaniu wizerunku spółki, udzielane na rzecz podmiotów niepowiązanych.

Stanowisko organu było pozytywne w odniesieniu do wpłat na PFRON – uznano, że nie stanowią one wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (jest to różnica w stosunku do standardowego mechanizmu rozliczeń CIT, w którym koszty te nie stanowią kosztów uzyskania przychodów).

Ponadto, organ potwierdził, że wydatki na nabycie sprzętu elektronicznego z którego korzystają wspólnicy spółki pełniący funkcję w zarządzie nie są ukrytym zyskiem.

To stanowisko Dyrektora KIS pokazuje jak obecnie organy podatkowe podchodzą do kwestii wydatków stanowiących ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Na gruncie wydanej interpretacji na szczególną uwagę zasługuje jednak stanowisko organów podatkowych w odniesieniu do wydatków na korzystanie z samochodów osobowych przez pracowników spółki dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu.

Jak się wydaje, stanowisko Dyrektora KIS w tym zakresie nie znajduje oparcia w przepisach ustawy o CIT obowiązujących w 2021 i 2022 r. Można twierdzić, że w omawianej interpretacji dokonano rozszerzającej wykładni przepisów dotyczących kwalifikacji wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, której trudno bronić w kontekście faktu, że pojazdy te stanowią majątek spółki i służą prowadzeniu działalności gospodarczej, a jedynie w trudnym do określenia zakresie mogą być częściowo wykorzystywane przez pracowników do celów prywatnych. Co pozytywne w odniesieniu do tego rodzaju kosztów, w ostatnim czasie kształtuje się praktyka wojewódzkich sądów administracyjnych, która neguje takie podejście organów podatkowych i kwestionuje praktykę organów podatkowych, która na gruncie przepisów obowiązujących w 2021 i 2022 roku nakazywała traktować wydatki związane z samochodami jako ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Dodatkowo, od 1 stycznia 2023 r. ta kwestia nie powinna już dłużej budzić wątpliwości – została przesądzona w drodze odpowiednich zmian ustawowych.