Odliczenie straty podatkowej poniesionej w roku poprzedzającym przejście na estoński CIT – ważna interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
9 maja 2023 roku Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację dotyczącą możliwości rozliczenia straty podatkowej poniesionej przez spółkę, która wybrała opodatkowanie estońskim CIT.
Sprawa dotyczyła podatnika, który w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym przejście na tzw. estoński CIT (ryczałt od dochodów spółek) poniósł stratę podatkową. Równocześnie, w roku podatkowym poprzedzającym rok poniesienia straty, podatnik ten zadeklarował dochód do opodatkowania przekraczający wartość poniesionej w roku kolejnym straty.
Wątpliwości spółki wzbudziła możliwość rozliczenia straty poniesionej przez Spółkę w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym przejście na estoński CIT z dochodem uzyskanym przez spółkę w roku wcześniejszym.
Czego dotyczyło zapytanie?
We wniosku spółka zapytała czy jest uprawniona do obniżenia dochodu osiągniętego w roku poprzedzającym rok poniesienia straty ze stratą z roku podatkowego poprzedzającego przejście na estoński CIT. Zdaniem spółki przepisy ustawy o CIT pozwalały jej na dokonanie takiego obniżenia.
Ze stanowiskiem spółki zgodził się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej i uznał jej stanowisko za prawidłowe.
W praktyce wydana interpretacja dotyczyła wykładni przepisu art. 7 ust. 7 ustawy o CIT, zgodnie z którym podatnik, który w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania estońskim CIT osiągnął stratę ze źródła przychodów i nabył prawo do jej odliczenia na podstawie art. 7 ust. 5:
- może obniżyć o wysokość tej nieodliczonej straty dochód ze źródła przychodów uzyskany w 2 latach podatkowych bezpośrednio poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, pod warunkiem stosowania tego opodatkowania przez okres co najmniej 4 lat podatkowych;
- traci prawo do tego odliczenia, począwszy od pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Na gruncie wskazanego przepisu istniały wątpliwości, czy ma on również zastosowanie do strat poniesionych bezpośrednio przed przejściem na estoński CIT i możliwości ich rozliczenia z dochodem roku wcześniejszego. W tym zakresie można bowiem było powziąć pewne wątpliwości czy spółka faktycznie nabyła prawo do rozliczenia straty (na podstawie art. 7 ust. 5 ustawy o CIT) poniesionej w roku bezpośrednio poprzedzającym przejście na estoński CIT.
Argumentacja Dyrektora KIS
W wydanej interpretacji organ przychylił się do stanowiska spółki i wskazał, że zgodnie z literalnym brzmieniem art. 7 ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, podatnik może obniżyć o wysokość nieodliczonej straty dochód ze źródła przychodów uzyskany w 2 latach podatkowych bezpośrednio poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Zatem dopuszczalne jest rozliczenie straty z dochodem osiągniętym przez podatnika w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym osiągnięto tę stratę.
Interpretacja adresuje zagadnienie, które nie było dotychczas przedmiotem analizy ze strony organów podatkowych i może być szczególnie ważna dla podatników, którzy w roku poprzedzającym przejście na estoński CIT ponieśli stratę podatkową.
