Problem podatników stosujących korektę wartości wynagrodzenia poprzez rozpoznanie przychodu poza trybem korekty cen transferowych

W niedawnej interpretacji indywidualnej Dyrektor KIS przyjął rygorystyczne podejście do zagadnienia możliwości dokonania korekty wynagrodzenia, poprzez rozpoznanie przychodu poza trybem korekty cen transferowych, w kontekście możliwości złożenia oświadczenia o rynkowości cen transferowych. W konsekwencji, jeśli na przestrzeni roku ceny transferowe nie miały charakteru rynkowego, podmiot powiązany nie ma w praktyce możliwości złożenia formularza TPR-C, nawet w wypadku rozpoznania dodatkowego przychodu, wyrównującego wartość transakcji do poziomu rynkowego.

Stan faktyczny

Z wnioskiem wystąpiła polska spółka akcyjna sprzedająca wyroby gotowe podmiotom powiązanym. Wnioskodawca co do zasady w swojej działalności opierał się na polityce cen transferowych przyjętej w grupie. Na tej podstawie opierał cenę sprzedaży na wcześniej ustalonym, rynkowym wskaźniku narzutu. Jednak w przypadku wybranych odbiorców i wyrobów zastosowanie miały preferencyjne ceny sprzedaży (poniżej założonego kosztu wytworzenia).

Spółka nie mogła skorzystać z korekty cen transferowych przewidzianej w artykule 11e Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Ustawa o CIT) co najmniej z dwóch powodów. Po pierwsze nie została spełniona przesłanka z art. 11e pkt 1 Ustawy o CIT, tzn. w ramach transakcji kontrolowanych realizowanych w trakcie roku ustalone warunki nie odpowiadały warunkom, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane (trudno uznać, żeby podmiot niepowiązany sprzedał wyroby w cenie poniżej kosztu wytworzenia). Ponadto kontrahenci spółki nie dokonali korekt swoich kosztów, co stanowi warunek do zastosowania korekty cen transferowych wskazany w art. 11e pkt 3 Ustawy o CIT.

Podatnik, chcąc zachować możliwość złożenia informacji TPR-C zawierającej oświadczenie o rynkowym charakterze cen transferowych, rozpoznał przychód w wysokości odpowiadającej różnicy pomiędzy faktyczną ceną transakcyjną a ceną wynikająca z polityki cen transferowych. Tak obliczony, dodatkowy przychód został następnie opodatkowany, a właściwy podatek został uiszczony z zachowaniem wszystkich ustawowych terminów.

Pytanie podatnika

W związku ze powyższym, podatnik zwrócił się z pytaniem, czy rozpoznanie i opodatkowanie dodatkowego przychodu uprawnia go do podpisania oświadczenia o rynkowym charakterze cen transferowych, które stanowi integralną część informacji o cenach transferowych TPR-C.

W uzasadnieniu swojego stanowiska wnioskodawca podkreślał między innymi, że głównym celem przepisów o cenach transferowych jest zapobieganie sztucznemu zmniejszaniu bazy opodatkowania, które prowadziłoby do realnego uszczerbku fiskalnego. W sytuacji podatnika, rozpoznanie i opodatkowanie dodatkowego przychodu, który powinien był być uzyskany w wyniku wartości transakcji określonej na rynkowym poziomie w praktyce prowadzi do stanu pożądanego z punktu widzenia cen transferowych. W konsekwencji, podatnik powinien mieć możliwość podpisania oświadczenia o rynkowości cen transferowych i złożenia informacji TPR-C.

Stanowisko KIS

Dyrektor KIS nie zgodził się ze stanowiskiem podatnika. W swojej argumentacji skupił się na przepisie art. 11t ust. 2b Ustawy o CIT. Powyższy przepis stanowi, że podatnicy mają prawo podpisać oświadczenie o rynkowym charakterze cen transferowych w przypadku, gdy rozpoznają przychód w wyniku otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, lub innych świadczeń w naturze. Zdaniem Dyrektora KIS, w przypadku gdyby wolą ustawodawcy było umożliwienie podatnikom złożenia oświadczenia (o rynkowym charakterze transakcji) w każdej sytuacji, w której podatnik zastosował w transakcji z podmiotem powiązanym cenę nierynkową, a jednocześnie wykazał przychód z tej transakcji zgodnie z zasadą ceny rynkowej, to w wyżej przywołanym przepisie nie ustawodawca nie ograniczyłby się tylko do przypadku nieodpłatnych świadczeń.

Co z tego wynika?

Linia przedstawiona w interpretacji Dyrektora KIS pozostawia podatników w trudnej sytuacji. Spółki wchodzące w skład międzynarodowych grup są pozbawione możliwości złożenia oświadczenia o rynkowości cen transferowych w przypadku samodzielnego „urynkowienia” warunków transakcji z podmiotami powiązanymi poprzez rozpoznanie dodatkowego przychodu (wyrównującego wynagrodzenie do poziomu rynkowego).