Informatykom nadal trudno przekonać fiskusa do akceptacji ryczałtu 8,5%

Nie ustaje spór toczony przez organy podatkowe i informatyków dotyczący stosowania odpowiedniej stawki ryczałtu do przychodów osiąganych w ramach działalności gospodarczej. Fiskus podtrzymuje swoje stanowisko i w większości przypadków odmawia informatykom opodatkowania według stawki ryczałtu 8,5%, wskazując stawkę 12% jako właściwą. Chociaż na poziomie WSA przybywa orzeczeń dotyczących tego problemu, to sądy również zdają się nie podzielać stanowiska prezentowanego przez podatników. Niemniej, zdarzają się wyroki, w których sądy uchylają interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora KIS, podnosząc zarzut arbitralności oceny i niewystarczającego uzasadnienia swojego stanowiska.

Stawka ryczałtu a charakter usług IT

W przypadku usług IT, przepisy nakazują stosowanie stawki ryczałtu 12% do opodatkowania dochodu (przychodu) z tytułu czynności mających związek m.in. z:

• doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0);
• oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1);
• zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Organy podatkowe przez pewien czas dopuszczały stosowanie stawki 8,5% w przypadku usług IT niezwiązanych z powyższymi czynnościami. Stanowisko to uległo jednak zaostrzeniu na przełomie 2022 i 2023 roku. Aktualnie Dyrektor KIS nie zgadza się na stosowanie niższej stawki, jeżeli czynności wykonywane przez przedsiębiorcę mają choćby minimalny związek z „oprogramowaniem” lub „systemem informatycznym”.

Fiskus ma tendencje do arbitralnej oceny charakteru usług IT

Analizując zasadność zastosowania niższej stawki ryczałtu, Dyrektor KIS niestety często skupia się wyłącznie na ustaleniu czy czynności wykonywane przez podatnika są klasyfikowane pod konkretnym symbolem PKWiU, uniemożliwiającym (w ocenie organu) zastosowanie stawki 8,5%. Jednocześnie organ nie wyjaśnia w sposób wystarczający na czym dokładnie w jego ocenie polega związek wykonywanych przez podatnika czynności z oprogramowaniem. Tym samym naraża się ze strony podatników na zarzut dokonywania oceny w sposób arbitralny.

Przykładem takiej sytuacji jest interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora KIS  w dniu 28 grudnia 2023 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.754.2023.2.ID). Podatnik wnioskujący o jej wydanie opisał zakres czynności, które wykonuje w ramach swojej działalności gospodarczej. Jednocześnie wskazał, że na żadnym etapie świadczenia usług nie tworzy oprogramowania, kodu lub nie dokonuje analizy kodu oprogramowania. Zatem w jego ocenie nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod kodem PKWiU ex 62.01.1., w związku z czym ma możliwość stosowania stawki ryczałtu 8,5%.

Organ odrzucił stanowisko wnioskodawcy ograniczając swoją argumentację do streszczenia opisu usług wskazanych we wniosku i uznania ich za mające związek z oprogramowaniem jako klasyfikowane zgodnie z kodem PKWiU 62.01.12.0. (stanowiącym rozwinięcie kodu PKWiU 62.01.1.).

Sąd zwrócił uwagę na niekompletną argumentację organu

Podatnik zaskarżył wydaną interpretację, a Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z 12 kwietnia 2024 r. (sygn. I SA/Kr 202/24) uznał, że istotnie narusza ona prawo. W uzasadnieniu wyroku sąd stwierdził, że istotą problemu jest ustalenie, czy dane usługi są związane z oprogramowaniem w rozumieniu ustawy podatkowej, a nie na podstawie PKWiU poprzez odwołanie do konkretnego kodu tej klasyfikacji. Kluczem do uzyskania odpowiedzi powinna być odpowiednia wykładnia pojęć „związek z oprogramowaniem” oraz „oprogramowanie”. Zdaniem sądu, tego zaskarżona interpretacja nie zawierała, a Dyrektor KIS ograniczył się do streszczenia opisu usług podatnika i arbitralnego stwierdzenia, że wykazują one związek z oprogramowaniem.

Zdaniem sądu, nieuzasadnione jest również stwierdzenie organu, że usługi sklasyfikowane wg PKWiU 62.01.12.0 są związane z oprogramowaniem, ponieważ wskazuje na to, że wszystkie usługi oznaczone tym symbolem są związane z oprogramowaniem. Przepisy wskazują, że tego związku należy poszukiwać wyłącznie w stosunku do niektórych usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (PKWiU ex 62.01.1). Zatem wniosek organu, że wszystkie te usługi mają związek z oprogramowaniem nie jest uzasadniony brzmieniem ustawy i nie został należycie wyjaśniony.

Podsumowanie

Opisana sytuacja pokazuje z jak trudnym zadaniem mierzą się dzisiaj informatycy próbujący uzyskać potwierdzenie w zakresie możliwości stosowania stawki ryczałtu 8,5%. Pojawienie się większej liczby podobnych wyroków sądów administracyjnych może pozytywnie wpłynąć na podejście organów podatkowych do kwestii analizy czy czynności wykonywane przez podatników mają związek z oprogramowaniem. W międzyczasie wszyscy uczestnicy sporu czekają, aż NSA wyda orzeczenie w sprawie dotyczącej właściwej stawki ryczałtu dla usług IT i jakie będzie ono miało wpływ na rozwój linii orzeczniczej oraz interpretacyjnej.