Metoda podziału zysku a korekta cen transferowych

Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 28 marca 2024 (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.34.2024.2.SG) zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, zgodnie z którym przy rozliczaniu transakcji metodą podziału zysku (ang. profit split) można zastosować artykuł 11e. Ustawy o CIT dotyczący korekt cen transferowych.

Stan faktyczny w omawianej interpretacji dotyczył spółki z branży automotive podlegającej w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Wnioskodawca wchodzi w skład międzynarodowej grupy kapitałowej. W wyniku realizacji założeń biznesowych, strategicznych i finansowych grupy, zdecydowano się na wdrożenie nowego modelu rozliczeń prowadzonej działalności, do którego może przystąpić spółka.

Przedmiotowy model rozliczeń a korekta

Od stycznia 2020 roku model, do którego planuje przystąpić spółka bazuje na zastosowaniu metody podziału zysku jako metody weryfikacji cen transferowych w zakresie transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi grupy. Po zakończeniu okresu rozliczeniowego podmiot zarządzający modelem określa łączny zysk w postaci marży netto (tj. różnicę pomiędzy łącznymi przychodami i łącznymi kosztami) albo łączną stratę wypracowaną przez podmioty powiązane, a następnie ma miejsce podziału tego zysku/straty w proporcji zgodnej z zasadą ceny rynkowej.

W modelu funkcjonuje dwuetapowy poziom rozliczeń. Zgodnie z nim po przystąpieniu do niego spółka będzie zobowiązana do fakturowania sprzedaży wyrobów do podmiotu powiązanego po koszcie wytworzenia. W następnym etapie ma miejsce pełny podział zysku/straty w stosunku do kwot pierwotnie zafakturowanych w związku ze sprzedażą towarów lub usług. Następuje również weryfikacja cen oraz ich ewentualna korekta dokonywana na podstawie metody podziału zysku – poziom dochodowości spółki ustalany będzie jako odpowiedni procent marży netto.

Wnioskodawca wskazał, że wszystkie opisane korekty wynagrodzeń będą spełniać warunki określone w art. 11e pkt 1,2,3,4 Ustawy o CIT.

Zgodnie z treścią tego artykułu, podatnik może dokonać korekty cen transferowych poprzez zmianę wysokości uzyskanych przychodów lub poniesionych kosztów uzyskania przychodów, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:

• w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku podatkowego ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane;
• nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich zgodności z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania korekty cen transferowych;
• w momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu powiązanego lub dowód księgowy potwierdzające dokonanie przez ten podmiot korekty cen transferowych w tej samej wysokości co podatnik;
• istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z państwem, w którym podmiot powiązany, o którym mowa w pkt 3, ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd.

Należy zaznaczyć, że na moment tworzenia budżetu spółki, nie jest znana dokładna wysokość koniecznej korekty. Określenie wysokości takiej korekty będzie możliwe dopiero po zakończeniu danego roku obrotowego. Dokonanie niniejszych korekt jest zatem niezbędne by zapewnić rynkowy charakter transakcji.

Pytanie podatnika i odpowiedź KIS

W związku z niniejszym, w przedmiotowym wniosku zadano pytanie czy opisane korekty dochodowości oparte na metodzie podziału zysku stanowią korektę cen transferowych o której mowa art. 11e ustawy o CIT.

Wnioskodawca stwierdził, że te korekty stanowią korektę cen transferowych – ze stanowiskiem tym zgodził się Dyrektor KIS. Wskazuje się dodatkowo, że korekta ta powinna zostać ujęta w okresie rozliczeniowym, którego dotyczy, a nie w okresie, kiedy została wystawiona lub otrzymana.

Dyrektor KIS podkreślił, że istota korekty cen transferowych polega na urynkowieniu transakcji rutynowej na dzień jej zawarcia, która stała się nierynkowa na skutek późniejszych istotnych okoliczności, bądź znane są faktycznie poniesione koszty / uzyskane przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich rynkowych charakteru wymaga dokonania korekty cen transferowych.

Reasumując, Dyrektor KIS potwierdził stanowisko, że korekty dochodowości wynikające z tytułu partycypacji w modelu rozliczanym metodą podziału zysku mogą stanowić korektę cen transferowych o której mowa w art. 11e.