Wraz z Polskim Ładem wprowadzono uproszczenie w zakresie obowiązków dokumentacyjnych cen transferowych dotyczące podmiotów o statusie mikroprzedsiębiorcy lub małego przedsiębiorcy. Dla transakcji kontrolowanych, które w związku ze spełnieniem odpowiednich warunków podlegały bądź podlegają obowiązkowi sporządzania dokumentacji lokalnej cen transferowych oraz zawarte zostały przez podmioty powiązane będące mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą, nie występuje obowiązek dołączania do lokalnej dokumentacji cen transferowych analizy porównawczej lub analizy zgodności. Uproszczenie dotyczy już okresu dokumentacyjnego dot. 2021 r. (dokładnie za rok podatkowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2020 r.).

Wątpliwości dotyczyły kilku kwestii związanych z literalnym brzmieniem przepisu. Wcześniejsze interpretacje wskazywały już na brak obowiązku spełnienia warunków do zwolnienia przez obie strony – wystarczyło, by status mikro/małego przedsiębiorcy dotyczył podmiotu sporządzającego dokumentację lokalną cen transferowych.

Kwestią dyskusyjną był nadal okres za jaki należało uwzględnić warunki do uznania podmiotu za mikro/małego przedsiębiorcę. Zgodnie z obowiązującymi regulacjami w zakresie cen transferowych1, przepisy mają zastosowanie do podmiotu, który w ostatnim roku podatkowym spełnił warunki określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy Prawo przedsiębiorców. Zgodnie z ustawą Prawo przedsiębiorców, za mikroprzedsiębiorcę uznaje się podmiot, który w co najmniej jednym roku
z dwóch ostatnich lat obrotowych spełniał łącznie następujące warunki:

• zatrudniał średniorocznie mniej niż 10 pracowników oraz
• osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 2 milionów euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych
  2 milionów euro.

Z kolei mały przedsiębiorca to podmiot, który nie jest mikroprzedsiębiorcą i w co najmniej jednym roku z dwóch ostatnich lat obrotowych spełniał łącznie następujące warunki:

• zatrudniał średniorocznie mniej niż 50 pracowników oraz
• osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 10 milionów euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych
  10 milionów euro.

Wątpliwości budziło zastosowanie danych z odpowiedniego okresu na potrzeby określenia statusu podatnika. Dyrektor KIS w wydanej interpretacji indywidulanej (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.556.2022.1.JKU) wskazał, że przy określaniu, czy wnioskodawca jest zobowiązany do sporządzania analizy porównawczej za rok 2021 należy brać pod uwagę status przedsiębiorcy
w roku 2020. Z interpretacji wynika, że biorąc pod uwagę dane finansowe oraz o zatrudnieniu za rok 2020 r. (tj. wnikające ze sprawozdania finansowego za rok 2020), nie spełniał on warunków wskazanych w odpowiednich punktach ustawy Prawo przedsiębiorców dot. statusu mikro i małego przedsiębiorcy. Bez znaczenia w interpretacji był fakt, że spółka posiadała status małego przedsiębiorcy w 2020 r. w oparciu o dane z roku 2018 r.

Interpretacja Dyrektora KIS wydaje się słuszna z celowościowego punktu widzenia. Stosowanie uproszczenia zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym przez wnioskodawcę prowadziłoby do sytuacji, w której status przedsiębiorcy na potrzeby uproszczenia dokumentacyjnego w zakresie cen transferowych za 2021, byłby ustalany w oparciu o dane nawet z 2018 r.