Transakcje rajowe a dokumentacja cen transferowych

Terminy dokumentacyjne cen transferowych za rok 2023 nie zostaną przedłużone. W związku z tym koniec września uznać można za ostatni moment na rozpoczęcie prac dokumentacyjnych. Przypominamy, że obowiązkom dokumentacyjnym w zakresie cen transferowych podlegają nie tylko transakcje zawierane z podmiotami powiązanymi. Warto zwrócić uwagę na transakcje z kontrahentami niepowiązanymi posiadającymi siedzibę na terytorium uznanym za raj podatkowy.

Obowiązki ustawowe i progi

Zgodnie z Ustawą o CIT do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych są zobowiązane także podmioty dokonujące transakcji, innej niż transakcja kontrolowana, z podmiotem (lub zagranicznym zakładem) mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, jeżeli wartość tej transakcji w danym roku przekroczyła:

• 2 500 000 zł – w przypadku transakcji finansowej;
• 500 000 zł – w przypadku transakcji innej niż transakcja finansowa.

Warto zwrócić uwagę na fakt, że powyższe progi są niższe niż ustawowe progi dla dokumentacji między podmiotami powiązanymi (10 000 000 zł oraz 2 000 000 zł w zależności od typu transakcji).

Raje podatkowe

Wykaz krajów lub terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową określa rozporządzenie Ministra Finansów z 2019 r. Zgodnie z tym rozporządzeniem raje podatkowe to:

• Księstwo Andory;
• Anguilla;
• Antigua i Barbuda;
• Sint-Maarten, Curaçao;
• Królestwo Bahrajnu;
• Brytyjskie Wyspy Dziewicze;
• Wyspy Cooka;
• Wspólnota Dominiki;
• Grenada;
• Sark;
• Hongkong;
• Republika Liberii;
• Makau;
• Republika Malediwów;
• Republika Wysp Marshalla;
• Republika Mauritiusu;
• Księstwo Monako;
• Republika Nauru;
• Niue;
• Republika Panamy;
• Niezależne Państwo Samoa;
• Republika Seszeli;
• Saint Lucia;
• Królestwo Tonga;
• Wyspy Dziewicze Stanów Zjednoczonych;
• Republika Vanuatu.

Obowiązki dokumentacyjne

W przypadku stwierdzenia transakcji powyżej określonych progów dokumentacyjnych z podmiotami z rajów podatkowych, polscy podatnicy zobowiązani są do opracowania dokumentacji lokalnej cen transferowych. Dokumentacja lokalna cen transferowych zawiera:

• opis podmiotu powiązanego;
• opis transakcji, w tym funkcji aktywów i ryzyk;
• analizę porównawczą albo zgodności;
• informacje finansowe.

Dokumentacja z podmiotami niepowiązanymi z rajów podatkowych powinna także zawierać uzasadnienie gospodarcze transakcji przedstawiające opis spodziewanych korzyści podatkowych oraz innych, kwantyfikowalnych lub niekwantyfikowalnych, korzyści ekonomicznych.

Obowiązujące obecnie regulacje przewidują także możliwość niezałączania do dokumentacji lokalnej analizy porównawczej albo analizy zgodności.

Brak obowiązku dołączania do dokumentacji analizy porównawczej lub analizy zgodności nie zwalnia jednak z obowiązku zachowania rynkowości transakcji. Co ważne, w związku z obowiązkami dokumentacyjnymi, podatnik wypełnia również formularz TPR. Od 2022 roku jego częścią jest oświadczenie, podpisywane przez członka zarządu, zgodnie z którym ceny objęte sporządzoną dokumentacją są ustalane na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane niemające miejsca zamieszkania, siedziby lub zarządu na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową. W związku z niniejszym, nawet w przypadku transakcji rajowych zawieranych z podmiotami niepowiązanymi, należy mieć pewność że zgodne są one z warunkami rynkowymi (np. poprzez przeprowadzenie odpowiedniej analizy cen transferowych).