Sąd: Wartość środków pieniężnych wniesionych do fundacji rodzinnej pomniejsza podstawę opodatkowania na wypadek jej likwidacji

Zgodnie z ustawą o fundacji rodzinnej, fundator wyposaża fundację rodzinną w majątek niezbędny do realizacji jej celów. Mogą to być środki pieniężne, ale również prawo własności nieruchomości lub udziały w spółkach prawa handlowego.

Fundacja rodzinna bywa zazwyczaj powoływana do życia na czas nieokreślony. Bywa jednak tak, że fundacja rodzinna zostanie powołana na czas określony, albo zajdą inne okoliczności uzasadniające likwidację fundacji rodzinnej, w tym również tej, powołanej na czas nieokreślony.

Skutki podatkowe likwidacji fundacji rodzinnej

W takiej sytuacji, z perspektywy prawa podatkowego, likwidowana fundacja rodzinna powinna opodatkować podatkiem dochodowym wartość mienia wydanego do jej fundatora lub beneficjentów w związku z jej rozwiązaniem. Przy czym fundacja rodzinna może, co do zasady, pomniejszyć tak ustaloną podstawę opodatkowania o wartość podatkową mienia do niej wniesionego (wartość ta ujmowana jest w spisie mienia fundacji).

Ponieważ przepisy ustawy o fundacji rodzinnej obowiązują relatywnie krótko, pojawiły się wątpliwości ze strony podatników i ich doradców, czy również wartość środków pieniężnych, uzyskanych z uprzednio opodatkowanych dochodów i wniesionych następnie do fundacji rodzinnej, pomniejszy podstawę opodatkowania na wypadek ewentualnej likwidacji tej fundacji w przyszłości.

Z takim pytaniem do Krajowej Informacji Skarbowej wystąpił jeden z podatników planujących utworzenie fundacji rodzinnej, ale uzyskał odpowiedź negatywną. Niepogodzony z takim stanowiskiem organu podatkowego, zaskarżył otrzymaną interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi.

Precedensowe rozstrzygnięcie sądu administracyjnego

Tenże Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w dniu 28 listopada 2023 r. wydał wyrok w powyższej sprawie (sygn. akt I SA/Łd 768/23).

Zgodnie z uzasadnieniem ustnym wydanego wyroku, brak możliwość pomniejszenia podstawy opodatkowania, w sytuacji likwidacji fundacji rodzinnej, o wartość środków pieniężnych wniesionych uprzednio do tej fundacji przez fundatora i pochodzących z opodatkowanego źródła, skutkowałaby nieuzasadnionym podwójnym opodatkowaniem tychże środków.

W związku z powyższym naruszeniem prawa, Sąd uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.

Co dalej?

Opisywany wyrok jest na tę chwilę nieprawomocny, jednak słuszność toku rozumowania Sądu daje nadzieję na to, że dojdzie do ukształtowania się w sądownictwie administracyjnym właśnie takiej linii interpretacyjnej, korzystnej dla fundatorów i beneficjentów polskich fundacji rodzinnych.