Przypisanie dochodu do zakładu zagranicznego to odrębna transakcja kontrolowana
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że przypisanie dochodu (straty) do zakładu zagranicznego należy traktować jako odrębną transakcję kontrolowaną (interpretacja indywidualna z 23 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.343.2024.1.MF).
Treść zapytania skierowanego do KIS
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą poprzez zagraniczny zakład w Niemczech. Nie jest podmiotem powiązanym z niemieckim kontrahentem, na rzecz którego realizowane są usługi. Przychody oraz koszty bezpośrednie i pośrednie dotyczące zakładu są do niego przypisywane poprzez numer kontraktu oraz poprzez wyróżnik podatkowy DE oraz są wyłączone z przychodów i kosztów podatkowych w Polsce. Ponadto, przychody z tytułu realizacji kontraktu w Niemczech w 2022 roku w całości stanowią przychód zakładu w Niemczech.
W nawiązaniu do powyższego stanu faktycznego, wnioskodawca wystąpił z zapytaniem do organów podatkowych, w jaki sposób z punktu widzenia cen transferowych należy traktować dochód (stratę) przypisaną do zakładu zagranicznego. Wątpliwość wnioskodawcy budziła kwestia sposobu ustalenia wartości przypisanego dochodu (straty) oraz rodzaj i wysokość progu dokumentacyjnego, który zobowiązuje do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.
Wnioskodawca stwierdził, że właściwe jest stanowisko, zgodnie z którym, w przypadku przypisania dochodu (straty) do zakładu zagranicznego, wartość przypisanych przychodów lub kosztów (o których mowa w art. 11l ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT) należy ustalać w odniesieniu do poszczególnych zidentyfikowanych transakcji kontrolowanych o charakterze jednorodnym pomiędzy podatnikiem a jego zagranicznym zakładem. W kwestii obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, wnioskodawca wskazał, że jego zdaniem, obowiązek ten występuje tylko w razie przekroczenia właściwego progu dokumentacyjnego przez daną transakcję kontrolowaną o charakterze jednorodnym (pomiędzy jednostką macierzystą a jej zagranicznym zakładem).
Ponadto, zgodnie ze stwierdzeniem wnioskodawcy, ustalając wartość transakcji kontrolowanej w zakresie przypisywania dochodów do zagranicznego zakładu, konieczne jest zidentyfikowanie transakcji wewnętrznych pomiędzy przedsiębiorstwem macierzystym a jego zagranicznym zakładem, dokonanie ich kategoryzacji na transakcje kontrolowane o charakterze jednorodnym, a następnie odniesienie każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym do właściwego progu dokumentacyjnego. Zarówno brzmienie polskich przepisów, jak i międzynarodowe regulacje i wytyczne potwierdzają, że właściwym jest podejście, zgodnie z którym identyfikować należy poszczególne transakcje kontrolowane o charakterze jednorodnym pomiędzy podatnikiem a jego zagranicznym zakładem i indywidualnie oceniać ich wartość.
Nie jest zasadne uznanie, że wartość przypisanych przychodów lub kosztów, o których mowa w art. 11l ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, należy ustalać poprzez zsumowanie wartości poszczególnych zidentyfikowanych kategorii transakcji kontrolowanych o charakterze jednorodnym pomiędzy podatnikiem a jego zagranicznym zakładem.
Stanowisko KIS
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Przede wszystkim, organ podkreślił, że transakcji kontrolowanej nie stanowią w tym przypadku stricte poszczególne transakcje dokonywane pomiędzy wskazanymi jednostkami (spółką i jej zakładem), ale transakcją jest określone w powyższym przepisie przypisywanie dochodów do zagranicznego oddziału (art. 11a ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT). Takie działanie stanowi zatem transakcję o określonej wartości, odrębną od wartości poszczególnych zidentyfikowanych rodzajów transakcji. W przypadku zatem przypisania dochodu (straty) do zakładu zagranicznego wartość transakcji kontrolowanej odpowiada wartości przypisanych przychodów lub kosztów (art. 11l ust. 1 pkt 4 ww. ustawy), a nie wartości grupowanych rodzajów transakcji wewnętrznych. Przypisanie dochodu (straty) do zakładu zagranicznego należy traktować jako odrębną transakcję kontrolowaną, bez względu na poszczególne czynności (działania o charakterze towarowym, usługowym lub finansowym) składające się na jej przedmiot.
Ponadto, z perspektywy cen transferowych próg dokumentacyjny dla transakcji przypisania dochodów do zagranicznego zakładu powinien być określony dla tzw. kategorii „transakcje inne”, o których mowa w art. 11k ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT, czyli 2 000 000 zł. Podejście to wynika z faktu, że przypisanie dochodu (straty) do zakładu zagranicznego nie stanowi ani transakcji towarowej, ani finansowej, ani także transakcji usługowej.
Podsumowując, wedle przedstawionego stanu faktycznego, istnieje jedna transakcja, na którą składa się przypisanie dochodu (straty) przypisanej do zakładu zagranicznego, a obowiązek dokumentacyjny zaistnieje w momencie przekroczenia 2 000 000 zł (transakcja inna).
