Podatnicy opodatkowani estońskim CIT a raportowanie JPK-CIT

Wejście w życie od 1 stycznia 2025 r. obowiązków raportowych w zakresie JPK-CIT (pisaliśmy o tym w jednym z ostatnich postów tutaj: LINK) tworzy istotne wyzwanie dla podatników, którzy muszą w bardzo szybkim czasie dostosować raportowanie podatkowe do nowych wymogów.

CIT Estoński a obowiązki raportowe

Jednak szczególne wątpliwości w tym zakresie zgłaszają podatnicy, którzy wybrali opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów (tzw. „CIT estoński”). Wynika to z faktu, że zasady wyliczania podatku w ich przypadku różnią się od tych obowiązujących podatników opodatkowanych na klasycznych zasadach, a w przepisach wprowadzających JPK-CIT brak szczegółowych wytycznych, jakie dane powinni raportować tacy podatnicy.

Przypomnijmy, że CIT estoński to w praktyce alternatywny system opodatkowania podatkiem dochodowym. Spółka, która wybrała taką formę opodatkowania, nie ma obowiązku zapłaty CIT aż do momentu, w którym dokona wypłaty zysku na rzecz wspólników. Oznacza to, że nie ma potrzeby comiesięcznej kalkulacji dochodu dla celów podatkowych i zapłaty zaliczek.

System CIT estońskiego wprowadza na tyle specyficzne zasady wyliczania potencjalnego podatku do zapłaty, że pojawia się wiele wątpliwości jak tacy podatnicy mają podejść do raportowania JPK-CIT.

Liczne wątpliwości

Pierwszy rodzaj wątpliwości dotyczy wejścia w życie nowych regulacji w odniesieniu do podatników opodatkowanych CIT estońskim, a osiągających przychody powyżej 50 mln EUR rocznie (czyli teoretycznie zobligowanych do stosowania nowych przepisów już od 1 stycznia 2025 r.). Część podatników twierdziła, że skoro nie ustala przychodu na zasadach ogólnych, nie może zostać objęta nowymi obowiązkami już w pierwszym roku ich obowiązywania, ponieważ przepis nakładający nowe obowiązki na największych podatników referuje do wartości przychodu podatkowego, a nie bilansowego.

Takie pytanie było przedmiotem rozstrzygnięcia w interpretacji z 10 października 2024 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.364.2024.1.PK). Organ jednak nie zgodził się ze stanowiskiem spółki i wyjaśnił, że w przypadku przekroczenia limitu przychodów w wysokości 50 mln EUR obowiązek sporządzania JPK CIT wystąpi, nie ma przy tym znaczenia, że podatnik wybrał opodatkowanie w formie CIT estońskiego.

Wyjaśnienia Ministerstwa Finansów

Kwestia terminu wejścia w życie obowiązków w zakresie JPK CIT dla największych podatników nie jest jedyną, która budzi wątpliwości. Niejasne pozostaje jakie dane spółka opodatkowana estońskim CIT powinna wykazywać.

W tym zakresie nasza kancelaria uzyskała w ostatnim czasie odpowiedź z Ministerstwa Finansów, w której stwierdzono między innymi:

• podatnicy, którzy opodatkowani są ryczałtem od dochodów spółek (tzw. CIT estoński) w strukturze logicznej JPK_KR_PD w węźle RPD wykazują wartość „0” oraz nie przypisują do kont znaczników PD (tzw. podatkowych);
• brak szczególnych wytycznych dla tej grupy podatników w zakresie sporządzania i raportowania JPK_KR_PD i JPK_ST_KR.

Oznacza to, że dla podatników opodatkowanych CIT estońskim ustawodawca przewidział pewne uproszczenia w raportowaniu. Wątpliwości budzi jednak, że zasady te nie zostały szczegółowo uregulowane w przepisach prawa, a jedynie w niewiążących wyjaśnieniach.

Kwestia przygotowania się do raportowania JPK-CIT przez podatników opodatkowanych CIT estońskim budzi liczne pytania i wątpliwości tych podatników, którzy wskazują, że przepisy nie są precyzyjne w ich przypadku. Dlatego na bieżąco monitorujemy temat i będziemy informować Państwa na blogu o nowych informacjach w tym zakresie.