Odroczenie terminu spłaty pożyczki – Dyrektor KIS potwierdza brak przychodu z nieodpłatnych świadczeń w interpretacji indywidualnej
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 23 lipca 2025 r. wydał interpretację indywidualną (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.290.2025.1.ED) dotyczącą skutków podatkowych odroczenia terminu spłaty pożyczki. Dokument potwierdza, że zarówno przesunięcie terminu spłaty, jak i jednorazowa płatność kapitału i odsetek na koniec umowy, nie skutkują powstaniem przychodu z nieodpłatnych świadczeń po stronie pożyczkobiorcy. W artykule omawiamy kluczowe wnioski płynące z tej interpretacji.
Charakter przedmiotowej pożyczki – warunki, oprocentowanie i zabezpieczenia
Wnioskodawca w stanie faktycznym przedstawił warunki finansowania jakie mają zostać udzielone w ramach transakcji między podmiotami powiązanymi. Planuje on zawrzeć umowę pożyczki z podmiotem powiązanym osobowo w ramach grupy kapitałowej. Pożyczka ma być oprocentowana według zmiennej stropy procentowej – WIBOR 3M + marża, a jej spłata – zarówno kapitału, jak i odsetek – ma nastąpić jednorazowo na koniec okresu obowiązywania umowy. Dodatkowo, pożyczkobiorca zobowiązany będzie do uiszczenia opłaty za uruchomienie i obsługę pożyczki. Zabezpieczeniem transakcji ma być weksel in blanco. Strony przewidują dodatkowo możliwość odroczenia terminu spłaty, jednak bez umorzenia czy przedawnienia zobowiązań.
Pytania wnioskodawcy dotyczące skutków podatkowych spłaty pożyczki
Wnioskodawca w ramach interpretacji indywidualnej zwrócił się z dwoma pytaniami dotyczącymi skutków podatkowych planowanej transakcji:
- 1Czy odroczenie terminu spłaty pożyczki względem pierwotnego terminu określonego w umowie pożyczki spowoduje powstanie u pożyczkobiorcy przychodu z nieodpłatnych świadczeń?
- Czy umowne ustalenie, że zarówno kapitał pożyczki, jak i odsetki zostaną spłacone jednorazowo w terminie końcowym, określonym w umowie jako dzień spłaty pożyczki, przypadającym na koniec okresu zawarcia umowy pożyczki, powoduje powstanie po stronie pożyczkobiorcy przychodu z tytułu nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń?
Odroczenie terminu spłaty pożyczki – czy powstaje przychód?
Dyrektor KIS zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że samo odroczenie terminu spłaty pożyczki nie skutkuje powstaniem przychodu z nieodpłatnych świadczeń. Kluczowe jest to, że:
- zobowiązania nie zostają umorzone ani przedawnione,
- odsetki nadal są naliczane zgodnie z umową,
- pożyczkodawca zachowuje prawo do dalszego naliczania odsetek za okres odroczenia. Przychód z nieodpłatnych świadczeń może powstać dopiero w przypadku umorzenia zobowiązania, jego przedawnienia lub udzielenia pożyczki nieoprocentowanej. Samo przesunięcie terminu płatności nie stanowi przysporzenia majątkowego po stronie pożyczkobiorcy.
Jednorazowa spłata kapitału i odsetek – czy powstaje przychód z tytułu nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń?
Organ potwierdził, że ustalenie jednorazowej spłaty kapitału i odsetek na koniec okresu obowiązywania umowy nie powoduje powstania przychodu z nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. Pożyczkodawca otrzyma wynagrodzenie w postaci odsetek, a fakt, że płatność nastąpi jednorazowo, nie wpływa na ocenę podatkową. Zgodnie z tym stanowiskiem strony mają swobodę w kształtowaniu warunków umowy, a brak rozliczeń w trakcie jej trwania nie oznacza, że pożyczkobiorca uzyskuje darmowe świadczenie. Organ podkreślił, że dla celów podatkowych istotne jest, czy następuje rzeczywiste przysporzenie majątkowe bez ekwiwalentu – co w tym przypadku nie miałoby miejsca.
Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora KIS potwierdza, że zarówno odroczenie terminu spłaty pożyczki, jak i jednorazowa płatność kapitału i odsetek na koniec okresu umowy, nie skutkują powstaniem przychodu z nieodpłatnych świadczeń po stronie pożyczkobiorcy. Dla przedsiębiorców – zwłaszcza działających w ramach grup kapitałowych – oznacza to większą pewność co do możliwości kształtowania warunków finansowania wewnętrznego bez podwyższonego ryzyka dodatkowego obciążenia podatkowego.
Warto jednak pamiętać, że transakcje zawierane między podmiotami powiązanymi powinny zawsze mieć charakter rynkowy. Przedsiębiorcy powinni więc każdorazowo analizować swoje transakcje pod kątem ryzyk podatkowych i w razie konieczności przeprowadzać dodatkowe analizy poszczególnych transakcji.
Chcesz uzyskać indywidualną poradę? Skontaktuj się z autorem artykułu: Olga Zgrzebniak
