Nieodpłatne pełnienie funkcji członków zarządu fundacji rodzinnej a sporządzenie dokumentacji cen transferowych

W kontekście fundacji rodzinnych pojawia się kluczowe pytanie: czy członkowie zarządu fundacji rodzinnej pełniący swoje funkcje nieodpłatnie muszą sporządzać dokumentację cen transferowych oraz czy w tej sytuacji powstanie przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia? Odpowiedzi na te pytania znajdują się w interpretacji indywidualnej (interpretacja indywidualna z dnia 30 grudnia 2024 r., o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.566.2024.1.END), która wyjaśnia te zagadnienia z perspektywy obowiązków podatkowych. Poniższy artykuł odpowiada na te pytania, omawiając zarówno obowiązki dotyczące dokumentacji, jak i zasady uzyskiwania przychodu przez fundację.

Stan faktyczny

Wnioskodawczyni wraz z mężem zamierza ustanowić fundację rodzinną. Małżonkowie planują zamieścić w statucie fundacji postanowienie, zgodnie z którym, jako członkowie zarządu fundacji będą pełnić swoje funkcje nieodpłatnie. Wyżej wymienieni fundatorzy będą mieli status beneficjentów założonej przez siebie fundacji rodzinnej.

Pytania

W przedmiocie cen transferowych wnioskodawczyni zadała pytanie – czy fundacja rodzinna będzie zobowiązania do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, w związku z brakiem wypłaty wynagrodzenia za wykonywanie funkcji członków zarządu przez fundatorów będących jednocześnie beneficjentami fundacji rodzinnej?

Wnioskodawczyni zadała także drugie pytanie – czy w związku z brakiem wypłaty wynagrodzenia za wykonywanie funkcji członków zarządu przez fundatorów będących jednocześnie beneficjentami fundacji rodzinnej, fundacja rodzinna uzyskuje przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?

Stanowisko wnioskodawczyni

W przypadku pytania pierwszego, według wnioskodawczyni, w przedstawionej sytuacji, nie powstanie obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.

W pierwszej kolejności, wnioskodawczyni powołała się na art. 62 ust 1 ustawy o Fundacji Rodzinnej, który stanowi, że „Członkowie zarządu mogą pełnić swoje funkcje za wynagrodzeniem. Jeżeli nie umówiono się w sprawie wysokości wynagrodzenia, członkowie zarządu pełnią funkcję bez wynagrodzenia”. Co za tym idzie, nieodpłatne pełnienie funkcji przez członków zarządu jest rozwiązaniem podstawowym, proponowanym i aprobowanym przez ustawodawcę. Wnioskodawczyni podkreśliła, że sytuacją podstawową (warunkami rynkowymi) na rynku fundacji rodzinnej będzie nieodpłatne świadczenie usług przez członków zarządu.

Zgodnie ze stanowiskiem wnioskodawczyni w kontekście pytania drugiego, uznała ona, że fundacja rodzinna nie uzyska przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, w związku z brakiem wypłaty wynagrodzenia za wykonywanie funkcji członków zarządu przez fundatorów.

Stanowisko organu

Organ zgodził się ze stanowiskami wnioskodawczyni.

Przede wszystkim, DKIS powołał się na art. 11n pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych, których wartość w całości trwale nie stanowi przychodu albo kosztu uzyskania przychodu, z wyłączeniem transakcji finansowych, transakcji kapitałowych oraz transakcji dotyczących inwestycji, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Tym samym, skoro nieodpłatne pełnienie funkcji członka zarządu przez beneficjentów fundacji rodzinnej nie może stanowić przychodu albo kosztu uzyskania przychodu dla tej fundacji rodzinnej, to fundacja rodzinna nie ma w tej sytuacji obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych.

Przede wszystkim, fundacja rodzinna jako podmiot zwolniony podmiotowo nie ustala przychodów i kosztów ich uzyskania dla celów podatkowych. Ponadto, nieodpłatne pełnienie funkcji członków zarządu fundacji rodzinnej przez beneficjentów nie stanowi żadnej z transakcji, które w treści art. 11n pkt 3 ustawy o CIT zostały wyłączone z możliwości zastosowania ww. przepisu.

W przypadku kwestii braku przychodu z nieodpłatnego świadczenia, organ podkreślił, że po stronie fundacji rodzinnej nie można ustalać przychodu w oparciu o art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, z uwagi na to, że korzysta ona ze zwolnienia podmiotowego. Oznacza to, że nie ustala nadwyżki przychodów nad kosztami ich uzyskania dla celów podatkowych, na którą wpływ miałby ewentualny przychód z nieodpłatnego świadczenia.

Wobec tego, w związku z pełnieniem funkcji członków zarządu bez wynagrodzenia, fundacja rodzinna nie uzyskuje przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia, z uwagi na podmiotowe zwolnienie fundacji rodzinnej.

Abstrahując od stanu faktycznego przedstawionego w wydanej interpretacji, należy zauważyć, że transakcje, które nie są wymienione w art. 11n pkt 3 ustawy o CIT, od strony fundacji rodzinnej będą korzystać ze zwolnienia dokumentacyjnego. Nie można jednak zapominać, że zwolnienie dotyczy fundacji rodzinnej, a więc każdorazowo należy zwrócić uwagę czy druga strona transakcji nie będzie musiała sporządzić dokumentacji cen transferowych dla transakcji korzystającej ze zwolnienia od strony fundacji rodzinnej.