Inwestycje w rozwój oraz budowę elektrowni wiatrowych wiążą się z wysokimi nakładami finansowymi. Z tego względu, aby pozyskać odpowiedni kapitał, często niezbędne okazuje się zaciągnięcie pożyczek wewnątrzgrupowych lub skorzystanie z finansowania bankowego.

Przepisy dotyczące podatkowego rozliczenia finansowania

Na gruncie ustawy o CIT wprowadzono przepisy ograniczające możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek przekraczających kwotę 3 mln PLN lub wartość podatkowego EBITDA.

Jednakże przewidziano specjalne wyłączenie. Przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie uwzględnia się odsetek od kredytów (pożyczek) wykorzystywanych do finansowania długoterminowych projektów infrastruktury publicznej, pod warunkiem spełnienia łącznie następujących kryteriów:

• Wykonawca projektu podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej.
• Aktywa, które są przedmiotem projektu, znajdują się w całości na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej.
• Koszty finansowania zewnętrznego są wykazywane w całości w państwie członkowskim Unii Europejskiej.
• Dochody z projektu są osiągane wyłącznie w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

Długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej to projekt mający na celu dostarczenie, modernizację, eksploatację lub utrzymanie istotnego składnika aktywów, którego realizacja leży w ogólnym interesie publicznym.

Klasyfikacja projektów elektrowni wiatrowych

W praktyce interpretacyjnej pojawiały się kontrowersje, czy inwestycje w budowę i rozwój elektrowni wiatrowych na terytorium Polski mogą być uznane za długoterminowy projekt infrastruktury publicznej.

Dotychczas w tej sprawie ukształtowała się pozytywna linia orzecznicza sądów administracyjnych. Z kolei organy podatkowe konsekwentnie wydawały negatywne interpretacje indywidualne. W rezultacie, uzyskanie pozytywnego rozstrzygnięcia, wymagało czasochłonnego postępowania.

Obecnie obserwujemy zmianę podejścia organów podatkowych. Władze skarbowe wycofały skargi kasacyjne od korzystnych dla podatników wyroków Wojewódzkich Sądów Administracyjnych.

Co istotne, w ostatnim czasie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał pierwszą korzystną interpretację podatkową, w której uznał, że wydatki na budowę i rozwój elektrowni wiatrowej stanowią długoterminowy projekt infrastruktury publicznej (interpretacja indywidualna z dnia 28 listopada 2024 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0111-KDIB1-2.4010.559.2024.1.AW).

Na gruncie wniosku o interpretację, wnioskodawca, prowadzący działalność w zakresie planowania, realizacji i eksploatacji farm wiatrowych, wskazał, że ponosi, a także w przyszłości będzie ponosił wydatki związane m.in. z rozwojem i budową projektów elektrowni wiatrowych w Polsce. Projekty te są finansowane ze środków pochodzących, między innymi, z pożyczek i kredytów, w tym pożyczek udzielanych przez podmioty powiązane oraz kredytów bankowych. Dyrektor KIS zgodził się ze stanowiskiem, że budowa elektrowni wiatrowych stanowi długoterminowy projekt infrastruktury publicznej, a tym samym wnioskodawca nie powinien uwzględniać kosztów finansowania dłużnego przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego.

Jest to kluczowa interpretacja, ponieważ wcześniej organy podatkowe wydawały pozytywne interpretacje jedynie po interwencji sądów administracyjnych, co znacznie wydłużało czas postępowania. Miejmy nadzieję, że ta pozytywna praktyka interpretacyjna utrzyma się na stałe.

Potrzebujesz dodatkowych informacji? Napisz do nas: Tomasz Grzegórski