Korekta rentowności na zasadach z art. 11e ustawy o CIT, a zwolnienie dochodów z działalności strefowej

Powyższą kwestią zajął się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 13 lipca 2023 r., o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.267.2023.2.PC.

Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego Spółka – będąca wnioskodawcą – należąca do grupy kapitałowej, prowadzi działalność produkcyjną w ramach SSE (Specjalna Strefa Ekonomiczna), gdzie część jej działalności zwolniona jest z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT. Przyjęto, że w przypadku, gdy na skutek odchylenia rzeczywistych kosztów produkcyjnych od tych planowanych, wystąpią istotne różnice w wolumenie zamówień, kontrahent – będący podmiotem należącym do grupy – ostatecznie ponosi pełne ryzyko gospodarcze i jest odpowiedzialny za wyrównanie rentowności Spółki do poziomu rynkowego. Środki uzyskane od kontrahenta stanowią korektę rentowności. Taka korekta dokonywana notą księgową, zwiększa bądź zmniejsza przychody. Korekty odnoszą się w głównej mierze do działalności produkcyjnej prowadzonej w ramach SSE, aczkolwiek mogą także dotyczyć sprzedaży wyrobów, które produkowane są poza SSE.

Kwestią wątpliwą dla wnioskodawcy było to, czy korekta przychodu dokonana przez Spółkę w zakresie działalności produkcyjnej prowadzonej w ramach SSE, będzie stanowić dla Spółki zwiększenie bądź zmniejszenie przychodu z działalności strefowej zwolnionej z opodatkowania. 

Organ zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, tym samym odstępując od uzasadnienia. Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 11e ustawy o CIT, który dotyczy kwestii korekty cen transferowych, po spełnieniu łącznie warunków określonych przepisem – podatnik może dokonać korekty. W przypadku opisywanej Spółki, korekta rentowności spełniała wszystkie warunki z powyższego przepisu.

Podkreślono także, że korekta rentowności nie stanowi odrębnej transakcji, a stanowi jedynie formę wyrównania rentowności pomiędzy wnioskodawcą a jej kontrahentem (podmiotem z grupy), będąc konsekwencją przyjętego modelu rozliczeń, polegającego na ustaleniu wolumenu produkcji oraz ceny wyrobów produkowanych przez spółkę, w oparciu o biznesplan. Zapłata dokonana przez podmiot powiązany stanowić będzie zwiększenie lub zmniejszenie przychodu z działalności produkcyjnej prowadzonej na terytorium SSE (wymagane dla osiągnięcia przez niego rynkowego poziomu dochodowości, zagrożonego w wyniku wystąpienia okoliczności nieprzewidzianych na etapie biznesplanu, a mających wpływ na prowadzoną działalność strefową).

Korekta rentowności dokonywana na podstawie art. 11e ustawy o CIT w stosunku do części działalności produkcyjnej prowadzonej w ramach SSE, stanowi jej integralną część, co oznacza, że pomiędzy korektą a dochodem uzyskanym z działalności strefowej zachodzi ścisły związek. Wnioskodawca – z czym zgodził się organ – stwierdził, że korekta będzie korzystać ze zwolnienia przewidzianego dla dochodu z działalności strefowej, w ramach art. 17 ust 1 pkt 34 ustawy o CIT.

Autorzy:

Marek Firlej

Aleksandra Perzanowska