Finansowanie a ograniczenia z art. 15c ustawy o CIT
W ostatnich miesiącach obserwujemy kolejne korzystne dla podatników interpretacje indywidualne, które potwierdzają możliwość wyłączenia z limitu tzw. cienkiej kapitalizacji kosztów finansowania przeznaczonego na realizację infrastruktury publicznej (limit jest określony w art. 15c ustawy o CIT).
Istota limitu tzw. cienkiej kapitalizacji
Podatnicy są zobowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego w tej w części, w jakiej nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przekracza wyższą ze wskazanych kwot: 3 mln PLN lub kwotę podatkowego EBITDA.
Ustawodawca sformułował definicję kosztów finansowania dłużnego w szeroki sposób, obejmując tym pojęciem wszelkiego rodzaju koszty związane z uzyskaniem od innych podmiotów środków finansowych i z korzystaniem z tych środków. Tym samym, oprócz standardowych kosztów jak odsetki, opłaty czy prowizje, definicja obejmuje również kary i opłaty za opóźnienia w zapłacie zobowiązań czy koszty zabezpieczenia zobowiązań.
Długoterminowe projekty z zakresu infrastruktury publicznej
Ustawodawca przewidział, że w ramach kalkulacji nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie bierze się pod uwagę kosztów finansowania dłużnego wynikających z kredytów (pożyczek) wykorzystywanych do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej.
Długoterminowymi projektami z zakresu infrastruktury publicznej w rozumieniu Ustawy o CIT są projekty służące modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, będące w ogólnym interesie publicznym.
Jednocześnie celem skorzystania z przedmiotowego wyłączenia muszą być spełnione następujące warunki:
- podleganie wykonawcy projektu opodatkowaniu w państwie członkowskim UE,
- obecność aktywów, których projekt dotyczy, w całości w państwie członkowskim UE,
- wykazywanie dla celów podatkowych w całości kosztów finansowania zewnętrznego w państwie UE,
- osiąganie całości dochodów w państwie członkowskim UE.
Wątpliwości może budzić jakiego typu inwestycje uznać za długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej. Pozytywne stanowisko interpretacyjne kształtuje się w stosunku do inwestycji w odnawialne źródła energii.
Wcześniej opisywaliśmy, że pozytywne rozstrzygnięcia zapadały w stosunku do budowy i rozwoju elektrowni wiatrowych Kredyt na budowę elektrowni wiatrowej a ograniczenia finansowania z art. 15c Ustawy o CIT – Taxpresso.
Morskie farmy wiatrowe a długoterminowe projekty z zakresu infrastruktury publicznej
Tym razem o wydanie interpretacji indywidualnej zwróciła się spółka realizująca inwestycję w morską farmę wiatrową. Argumentacja spółki koncentrowała się na wskazaniu, że projekt dąży do wypełnienia celów energetycznych ustanowionych przez Polskę, m.in. w dokumencie pt: „Polityka Energetyczna Polski do 2024 r.”. Służy bowiem rozwojowi odnawialnych źródeł energii, a w konsekwencji – obniżeniu emisyjności i dywersyfikacji źródeł energii. Tym samym realizacja projektu leży w ogólnym interesie państwa polskiego, przynosząc korzyści całemu społeczeństwu.
W interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2025 roku, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.189.2025.1.SP/ASK), Dyrektora KIS zgodził się z argumentacją podatnika i uznał powyższe stanowisko Spółki za prawidłowe.
Nowa interpretacja organu podatkowego wpisuje się w dotychczasowy, korzystny dla podatników kierunek wykładni art. 15c ustawy o CIT w stosunku do inwestycji w morskie farmy wiatrowe. Rozstrzygnięcie to niewątpliwie wspiera sektor OZE w realizacji nowych, innowacyjnych projektów.
Chcesz dowiedzieć się więcej? Zapraszamy do kontaktu: Tomasz Grzegórski
