Druga interpretacja ogólna w zakresie podatku u źródła (WHT)
O interpretacji ogólnej dotyczącej zwolnienia dywidendowego pisaliśmy w poprzednim wpisie dotyczącym podatku u źródła.
Zaledwie kilka dni później Mister Finansów wydał kolejną interpretację ogólną w zakresie WHT, tym razem odniósł się do zwolnienia dla odsetek i należności licencyjnych, o którym mowa w art. 21 ust. 3 ustawy o CIT.
O ile interpretacja ogólna w zakresie dywidend została przyjęta przez podatników z ogólną aprobatą, o tyle interpretacja w zakresie odsetek i należności licencyjnych budzi pewne kontrowersje.
Co mówią przepisy?
Zgodnie z art. 21 ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT zwalnia się z podatku u źródła m.in. odsetki i należności licencyjne, jeżeli uzyskującym te przychody jest spółka podlegająca w innym państwie UE/EOG opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 3c ustawy o CIT ww. zwolnienie stosuje się, jeżeli taki odbiorca płatności nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
Co mówi najnowsza interpretacja?
Zgodnie z treścią interpretacji, aby spełnić warunek podlegania opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, nierezydent otrzymujący należności z tytułu odsetek/należności licencyjnych powinien być rezydentem podatkowym w EU lub EOG.
W zakresie drugiego warunku, tj. niekorzystania ze zwolnienia z opodatkowania od całości swoich dochodów bez względu na źródło ich osiągania, w omawianej interpretacji wskazano, że warunek ten należy rozumieć za spełniony jeżeli odbiorca odsetek/należności licencyjnych spełnia jeden z dwóch warunków:
- nie korzysta w państwie swojej rezydencji podatkowej ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym ani od całości uzyskiwanych dochodów, ani ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym określonych kategorii dochodów;
- nie korzysta ze szczególnych zasad opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów uzyskiwanych z tytułu otrzymanych odsetek lub/i należności licencyjnych.
Dodatkowo Minister Finansów wskazał, że spełnienie warunku należy oceniać przez pryzmat obowiązujących w kraju nierezydenta przepisów prawa podatkowego lub przyznanych mu szczególnych preferencji podatkowych.
Co istotne, Minister Finansów wskazał również, że jeżeli ze względu na indywidualną sytuację danego nierezydenta, podmiot ten od uzyskanego dochodu faktycznie nie płaci w danym okresie w kraju swojej rezydencji podatku dochodowego (np. rozlicza poniesioną stratę podatkową), to sytuacja taka nie wyklucza prawa do zastosowania zwolnienia.
Minister wskazał także na możliwość oceny indywidualnej sytuacji podatnika przez pryzmat przepisów o sztucznym korzystaniu z preferencyjnych zasad poboru podatku u źródła (tj. art. 22c ustawy o CIT).
Ocena
Z pewnością pozytywnie należy ocenić objaśnienia w zakresie wykładni przesłanki wskazanej w art. 21 ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT i potwierdzenie, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest posiadanie rezydencji podatkowej w państwie UE/ EOG.
Na plus należy ocenić również przywołanie przykładu braku zapłaty podatku przez nierezydenta z powodu rozliczania historycznej straty (co niestety często wykorzystywały organy podatkowe odmawiając prawa od zwolnienia) i wskazanie, że nie jest to przesłanka wykluczająca zastosowanie zwolnienia z WHT.
Natomiast wykładnia drugiego warunku tj. niekorzystania ze zwolnienia z opodatkowania bez względu na źródło osiągania dochodów jest mało przejrzysta. Zgodnie ze stanowiskiem zajętym przez Ministra Finansów nadal niezbędne jest indywidualna ocena każdego przypadku, co oznacza, że zajęte stanowisko jest dużo mniej konkluzywne niż w przypadku analogicznej interpretacji w zakresie zwolnienia dywidendowego.
Źródło: Interpretacja ogólna nr DD9.8202.2.2024 Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2024 r. dotycząca stosowania niektórych warunków zwolnienia określonego w art. 21 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r., poz. 111.