Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu wydał wyrok, zgodnie z którym spółka posiadająca decyzję o wsparciu może podlegać obowiązkowi sporządzenia dokumentacji cen transferowych, nawet jeśli nie uzyskała dochodów z działalności strefowej.

Stan faktyczny

W 2022 r. spółka posiadała transakcje kontrolowane z podmiotem powiązanym, które przekraczały progi dokumentacyjne. We wskazanym roku, obie spółki nie korzystały ze zwolnień podmiotowych (art. 6 ustawy o CIT) oraz nie poniosły strat podatkowych. W 2018 r. spółka uzyskała decyzję o wsparciu, jednak dopiero w 2022 r. rozpoczęła planowaną inwestycję, odnotowując przy tym stratę. Tym samym, nie osiągnęła ona dochodów uzyskiwanych na podstawie decyzji o wsparciu. Oznacza to również, że nie skorzystała z przysługującego jej zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Podmiot powiązany z wnioskodawcą nie posiadał w 2022 r. decyzji o wsparciu ani nie prowadził działalności strefowej.

Pytania

W związku z powyższym, kluczowym pytaniem spółki była możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych (art. 11 n pkt 1 ustawy o CIT).

Zgodnie z ww. przepisem obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych, których podmioty powiązane spełniają łącznie następujące warunki:

1. nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 (zwolnienie podmiotowe);
2. nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a (zwolnienie strefowe – z tytułu zezwolenia czy decyzji),
3. nie poniosły straty podatkowej.

Stanowisko spółki

Zdaniem spółki nie musi ona sporządzać dokumentacji cen transferowych. Według niej istotne jest to, czy faktycznie skorzystała ze zwolnienia, a nie to, czy posiada decyzję o wsparciu. Spółka wskazała, że jeśli podmiot prowadzi działalność strefową i z tego tytułu nie osiągnął dochodu, to nie ma możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT. Spółka powoływała się również na inne interpretacje indywidualne, w których Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) powiązał stosowanie zwolnienia z opodatkowania z uzyskaniem dochodu.

Stanowisko DKIS

Dyrektor KIS nie zgodził się z argumentacją spółki. Jego zdaniem podatnik, który posiada ważną decyzję o wsparciu, nie ma wyboru, czy korzysta ze zwolnienia. Zdaniem organu wynika to z mocy prawa i ma charakter obligatoryjny. Oznacza to, że samo posiadanie decyzji o wsparciu wyklucza zastosowanie art. 11n pkt 1 lit. b ustawy o CIT, a więc spółka nie może w takim przypadku zastosować zwolnienia dokumentacyjnego.

Stanowisko WSA

Z powyższą argumentacją zgodził się WSA. Sąd przyznał rację, że „(…) w sytuacji posiadania decyzji o wsparciu brak dochodów podlegających zwolnieniu, (…) nie uprawnia do stwierdzenia, że spółka nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT”. Zdaniem sądu nie ma znaczenia fakt, że spółka nie osiągnęła dochodu z działalności, która była objęta decyzją o wsparciu. Samo nieosiągnięcie przez spółkę dochodu z działalności objętej decyzją o wsparciu nie ma znaczenia dla zinterpretowania pojęcia „nie korzysta ze zwolnienia” (art. 11n pkt 1 lit. b ustawy o CIT). Moment uzyskania dochodu będącego następstwem nowej inwestycji nie ma znaczenia dla ustalenia momentu, od którego możliwe jest korzystanie z tego zwolnienia.

Podsumowanie

• Spółka posiadająca decyzję o wsparciu może podlegać obowiązkowi sporządzenia dokumentacji cen transferowych, nawet jeśli nie osiągnęła dochodów uzyskiwanych na podstawie ww. decyzji.
• Według sądu już samo posiadanie decyzji o wsparciu przekreśla możliwość spełnienia przesłanki zwolnienia dokumentacyjnego z art. 11n pkt 1 lit. b ustawy o CIT, czyli nieskorzystania ze zwolnienia strefowego. Nie ma znaczenia fakt, że spółka nie osiągnęła dochodów uzyskiwanych na podstawie decyzji o wsparciu i nie skorzystała faktycznie z tego zwolnienia.
• Poniesienie wydatków kwalifikowanych w związku z prowadzoną inwestycją jest tożsame z tym, że podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia, pomimo tego że jeszcze nie uzyskał dochodów z tego tytułu.
• Stanowisko DKIS jest odmienne od tego, które było do tej pory przez niego prezentowane.

Jest to stanowisko dość kontrowersyjne, ponieważ sprzeciwia się celowi przepisu, który pozwala nie sporządzać dokumentacji, jeżeli obie strony transakcji są opodatkowane w Polsce. Oparte jest to na czysto formalnej przesłance – posiadaniu jedynie potencjalnej możliwości skorzystania ze zwolnienia.

Wyrok WSA w Poznaniu o sygn. I SA/Po 441/24.

O tym co to jest dokumentacja cen transferowych, można dowiedzieć się z naszej biblioteki TP: Biblioteka-TP.pdf.

Zobacz również: Taxpresso – Nieodpłatne pełnienie funkcji członków zarządu fundacji rodzinnej a sporządzenie dokumentacji cen transferowych.