Coraz mniej czas na opracowanie dokumentacji grupowej (master file) za 2021 rok
Warunki opracowania dokumentacji grupowej cen transferowych
Podmioty powiązane konsolidowane metodą pełną lub proporcjonalną, które miały obowiązek opracowania dokumentacji lokalnej cen transferowych za 2021 r. mają obowiązek dołączyć do tej dokumentacji grupową dokumentację cen transferowych sporządzoną za ten rok, jeżeli należą do grupy podmiotów powiązanych:
- dla której jest sporządzane skonsolidowane sprawozdanie finansowe;
- której skonsolidowane przychody przekroczyły w poprzednim roku obrotowym kwotę 200 000 000 zł lub jej równowartość.
W przypadku podmiotów należących do międzynarodowych grup podatkowych, dokumentacje master file często są opracowywane na poziomie grupowym. Jeżeli taka dokumentacja została opracowana przez inny podmiot z grupy, może zostać ona wykorzystana przez polski podmiot objęty obowiązkiem dołączenia dokumentacji grupowej cen transferowych do dokumentacji lokalnej. Warunkiem jest, aby dokumentacja opracowana przez inny podmiot w grupie była w języku angielskim (oczywiście może być też w języku polskim), a także spełniała wszelkie wymogi dotyczące grupowej dokumentacji cen transferowych, określone w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie dokumentacji cen transferowych.
Terminy
Co do zasady, dołączenie dokumentacji grupowej cen transferowych do dokumentacji lokalnej powinno nastąpić w terminie do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego. Z uwagi na pandemię wywołaną COVID-19, termin na dołączenie dokumentacji grupowej cen transferowych do dokumentacji lokalnej, został przesunięty do końca trzeciego miesiąca od upływu terminu na złożenie oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji lokalnej cen transferowych. Ponieważ termin na złożenie wspomnianego oświadczenia za 2021 r. także został przesunięty (dla podmiotów których rok podatkowy odpowiada kalendarzowemu termin był do końca 2022 r.), termin na dołączenie dokumentacji grupowej do dokumentacji lokalnej za 2021 r. to obecnie do końca marca 2023 r. (dla podmiotów których rok podatkowy odpowiada kalendarzowemu).
Kwestie problematyczne
Zdarza się, że powiązany podmiot centralny nie ma obowiązku (zgodnie z lokalnymi regulacjami) opracowania grupowej dokumentacji cen transferowych, np. z uwagi na próg skonsolidowanych przychodów, a polski podmiot jest objęty tym obowiązkiem. Przykładowo, próg dokumentacyjny dla dokumentacji grupowej dla podmiotów podlegających francuskim regulacjom wynosi 400 mln EUR skonsolidowanych przychodów albo aktywów (na podstawie Transfer Pricing OECD). Z kolei próg dokumentacyjny dla dokumentacji grupowej zgodnie z polskimi przepisami wynosi 200 mln zł skonsolidowanych przychodów. Polski podmiot obowiązany do opracowania dokumentacji grupowej cen transferowych będzie musiał więc zgromadzić dane niezbędne do opracowania dokumentacji grupowej.
W przypadku opracowania dokumentacji grupowej przez inny podmiot w grupie w języku angielskim, każdorazowo konieczna jest weryfikacja takich dokumentów pod kątem zgodności z polskimi przepisami o cenach transferowych. W przypadku ewentualnych braków konieczne jest uzupełnienie takiego dokumentu.
Sankcje
Dołączenia dokumentacji grupowej cen transferowych do dokumentacji lokalnej za 2021 r. nie notyfikuje się organom podatkowym, tak jak w przypadku opracowania dokumentacji lokalnej (poprzez złożenie oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji lokalnej cen transferowych). Weryfikacja obowiązku dołączenia dokumentacji grupowej do dokumentacji lokalnej może nastąpić w wyniku wezwania organów podatkowych do przedłożenia dokumentacji cen transferowych. Od 2022 r. do Kodeksu Karnego Skarbowego wprowadzono sankcje dedykowane obowiązkom związanym z opracowaniem i dołączeniem dokumentacji grupowej. W przypadku niedołączenia dokumentacji grupowej cen transferowych do dokumentacji lokalnej cen transferowych albo sporządzenia tej dokumentacji niezgodnie ze stanem rzeczywistym, przewidziana jest kara grzywny do 720 stawek dziennych (ok. 34,5 mln zł). Za sporządzenie dokumentacji grupowej cen transferowych po terminie, przewidziana jest niższa sankcja karno-skarbowa – do 240 stawek dziennych (ok. 11,5 mln zł).
Podsumowanie
Czasu na ewentualne opracowanie i dołączenie dokumentacji grupowej cen transferowych do dokumentacji lokalnej za 2021 r. pozostało niewiele, w szczególności w przypadku konieczności pozyskania lub uzupełnienia danych niezbędnych do opracowania takiej dokumentacji. Brak dokumentacji grupowej, dołączenie jej po terminie do dokumentacji lokalnej albo jej niezgodność ze stanem faktycznym są zagrożone surowymi sankcjami karno-skarbowymi.
