Ulga na ekspansję nie dla każdego

Z wejściem w życie przepisów Polskiego Ładu polscy przedsiębiorcy zyskali dostęp do pakietu nowych ulg podatkowych. Jedną z nich jest ulga podatkowa prowzrostowa, zwana również ulgą na ekspansję. Ulga polega na dodatkowym odliczeniu od podstawy opodatkowania wydatków związanych z wprowadzeniem do sprzedaży nowych produktów bądź zwiększeniem sprzedaży dotychczasowych produktów, czy też rozpoczęciem sprzedaży istniejących produktów na nowym rynku. Wysokość odliczenia wynosi maksymalnie 1 mln zł kosztów rocznie. Ponieważ ulga dotyczy zwiększenia sprzedaży produktów, z ulgi mogą korzystać przedsiębiorstwa produkcyjne, choć nie wszystkie.

Opis przypadku 

Spółka zajmująca się produkcją oraz dystrybucją produktów kosmetycznych wystąpiła z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zastosowania ulgi na ekspansję w odniesieniu do kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży nowych produktów kosmetycznych.

Spółka planowała wprowadzać na rynek nową linię produktów kosmetycznych pod marką własną. W produkcji miały brać udział także inne firmy tj. jednej miała być zlecana produkcja opakowań, innej napełnianie ich wsadem kosmetycznym, według specjalnie stworzonej receptury opracowanej przez spółkę. Wytworzone produkty miały być wprowadzane na rynek wyłącznie przez spółkę i pod należącym do niej znakiem towarowym (marką własną).

Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe (interpretacja z dnia 29 września 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.241.2022.1.IZ). W uzasadnieniu wskazał, że z tzw. ulgi na ekspansję (o której mowa w przepisach art. 18eb u.p.d.o.p.) mogą skorzystać podatnicy, którzy wytwarzają produkty w ramach swojej działalności gospodarczej. Zdaniem organu, zgodnie z art. 18eb ust. 2 u.p.d.o.p., przez „produkty” rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika. Ponieważ ustawodawca na potrzeby art. 18eb u.p.d.o.p. nie zdefiniował pojęcia „wytworzenia” rzeczy, organ posłużył się słownikiem języka polskiego, który definiuje pojęcie „wytworzyć” jako „zrobić, wyprodukować coś”.

Zdaniem organu i zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, spółka samodzielnie/ bezpośrednio „nie robi” ani „nie produkuje” wyrobów kosmetycznych. Produkcja tych wyrobów jest zlecana podmiotom trzecim. Spółka dokonuje natomiast sprzedaży tych produktów wprowadzonych na rynek pod własną marką. Stąd działań spółki nie można więc uznać za wytworzenie produktów kosmetycznych w rozumieniu art. 18eb ust. 2 u.p.d.o.p.

Spółka wniosła skargę na powyższą interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku. Sąd wyrokiem z dnia 18 stycznia 2023 (I SA/Bk 497/22) nie zgodził się ze stanowiskiem spółki i oddalił skargę (wyrok nie jest prawomocny).

Tym samym spółka nie będzie mogła skorzystać z ulgi na ekspansję w doniesieniu do kosztów przedmiotowej „produkcji”.

Podsumowanie 

• Przez produkty definiowane jako rzeczy wytworzone przez podatnika należy rozumieć wyłącznie rzeczy samodzielnie wyprodukowane przez podatnika w celu ich dalszej sprzedaży.
• Ulga nie znajduje zastosowania do działalności handlowej czy takiej w której zasadnicza część dotycząca produkcji zlecana jest na zewnątrz.