Powtarzające się świadczenia niepieniężne a estoński CIT

Ostatnia interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w sprawie estońskiego CIT wywołała spore poruszenie w kwestii stabilności rozliczeń podatkowych.

Estoński CIT a ukryte zyski

Istotą estońskiego CIT jest odroczenie opodatkowania do momentu wypłaty zysku. W trakcie roku podatkowego spółka nie ma obowiązku opłacania zaliczek na podatek, a obowiązek zapłaty powstaje dopiero w momencie wypłaty zysku. W celu zapobieżenia nadużyciom ustawodawca wprowadził kategorię tzw. ukrytych zysków.

Definicja ukrytych zysków została sformułowana w sposób szeroki, obejmując świadczenia wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, których beneficjentem jest bezpośrednio lub pośrednio wspólnik lub podmiot powiązany z nim. Ustawodawca wskazuje również przykłady świadczeń, które mogą zostać zakwalifikowane jako ukryte zyski.Ze względu na otwarty charakter tej definicji, pojawiają się wątpliwości co do objęcia nią powtarzających się świadczeń niepieniężnych.

Powtarzające się świadczenia niepieniężne

Powtarzające się świadczenia niepieniężne to instytucja przewidziana przez Kodeks Spółek Handlowych, w ramach której umowa spółki określa rodzaj i zakres takich świadczeń. Wynagrodzenie za te świadczenia powinno być ustalone na podstawie stawek rynkowych.

Dotychczasowa praktyka interpretacyjna była stabilna i korzystna dla podatników – powtarzające się świadczenia niepieniężne nie były uznawane za ukryte zyski. Wiele spółek zdecydowało się na tę formę współpracy ze wspólnikami.

Najnowsza interpretacja indywidualna w zakresie ukrytych zysków

Niestety, ta dotychczasowa praktyka została przełamana przez interpretację indywidualną z dnia 22 kwietnia 2025 roku (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.77.2025.4.RH) wydaną przez Dyrektora KIS, w której on przyjął szerokie rozumienie ukrytych zysków, wskazując, że wynagrodzenie wypłacane podmiotowi powiązanemu, czyli wspólnikowi z tytułu wykonywana przez niego na rzecz spółki powtarzających się świadczeń niepieniężnych, spełnia podstawowe kryteria uznania za ukryte zyski. Jego zdaniem, świadczenie takie jest bowiem wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk, i jest na rzecz wspólnika lub podmiotu powiązanego.

Nasz komentarz

Prawidłowość wydanej interpretacji może budzić wątpliwości z uwagi na to, że powtarzające się świadczenia niepieniężne nie dotyczą stricte zysku spółki, wynagrodzenie wypłacane jest nawet w przypadku wykazywania straty oraz wynagrodzenie musi zostać ustalone na poziomie rynkowym. Dotyczy to szczególnie spółek, które już stosują powtarzające się świadczenia niepieniężne, a nie posiadają interpretacji indywidualnej. W tym kontekście rekomendujemy szczegółową weryfikację rozliczeń podatkowych. Dla pełniejszego obrazu warto również sprawdzić, które świadczenia są przez Państwa spółkę uznawane, a które nie są uznawane za ukryte zyski, ponieważ praktyka interpretacyjna w tym zakresie zmienia się dynamicznie.