Podmioty zwolnione z CIT w przypadku zawierania transakcji kontrolowanych powinny weryfikować potencjalne obowiązki w zakresie cen transferowych

Jeśli Twoja organizacja korzysta ze zwolnienia z CIT, być może zastanawiasz się, czy zwalnia to automatycznie z obowiązku dokumentowania transakcji kontrolowanych, czyli tzw. cen transferowych. Niestety, odpowiedź na to pytanie nie jest jednoznaczna. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w jednej z interpretacji indywidualnych przypomniał, że podmiotowe zwolnienie określone w art. 6 ustawy o CIT nie oznacza automatycznego zwolnienia z obowiązków dokumentacyjnych dotyczących cen transferowych.

Czego dotyczył wniosek?

Wnioskodawca jak i podmiot powiązany były podmiotami zwolnionymi podmiotowo z CIT. W konsekwencji wnioskodawca twierdził, że udzielenie podmiotowi powiązanemu nieodpłatnej gwarancji nie powinno skutkować obowiązkiem sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.

W uzasadnieniu podkreślał, że podstawowym celem ustawodawcy przy wprowadzaniu przepisów o cenach transferowych była możliwość dokonywania prawidłowej analizy ryzyka zaniżenia dochodu do opodatkowania. Jednocześnie w przypadku transakcji będącej przedmiotem wniosku ustalona dla niej cena nie będzie miała wpływu na podatek dochodowy, jako że obydwie strony transakcji są z podatku zwolnione.

Jak odniosły się do problemu organy skarbowe?

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (Dyrektor KIS) nie zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy. W uzasadnieniu wskazał m. in., że istotne znaczenie dla określenia obowiązków dokumentacyjnych ma przepis 11b ustawy o CIT, który wskazuje jakie transakcje nie są objęte przepisami o cenach transferowych. Transakcji będącej przedmiotem wniosku nie było na tej liście.

Fakt, że wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego CIT nie miał znaczenia w przedmiotowej sprawie.

W uzasadnieniu stanowiska Dyrektor KIS odniósł się też do zwolnienia dokumentacyjnego wynikającego z przepisów art. 11n pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym obowiązek dokumentacyjny nie ma zastosowania w przypadku transakcji, których wartość w całości trwale nie stanowi przychodu albo kosztu uzyskania przychodu. Dyrektor KIS zauważył, że z tego zwolnienia wyłączone są między innymi transakcje finansowe. Transakcja udzielenia gwarancji stanowi transakcję finansową, w konsekwencji nie mogła ona skorzystać ze zwolnienia przewidzianego art. 11n pkt 3 ustawy o CIT.

Co z tego wynika?

Podmioty zwolnione z CIT (np. fundacje rodzinne) na podstawie art. 6 ustawy o CIT powinny pamiętać, że to zwolnienie nie jest jednoznaczne ze zwolnieniem z obowiązków dotyczących cen transferowych. Wyłączenie z przepisów o cenach transferowych jest oparte na art. 11b ustawy o CIT, a katalog zwolnionych transakcji jest znacząco mniejszy niż katalog podmiotów zwolnionych z opodatkowania.

W przypadku transakcji dokonywanych przez podmioty korzystające ze zwolnienia podmiotowego należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia dokumentacyjnego określonego w art. 11n pkt 3 ustawy o CIT, który uzależnia obowiązek dokumentacyjny od tego czy wartość transakcji stanowi przychód lub koszt podatkowy. Należy mieć jednak na względzie, iż w przypadku transakcji finansowych, kapitałowych oraz dotyczących środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych powyższe zwolnienie nie znajdzie zastosowania.

Nie można także zapominać, że korzystanie ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 6 ustawy o CIT wyłącza możliwość skorzystania ze zwolnienia dokumentacyjnego dla transakcji krajowych określonego w art. 11n pkt 1 ustawy o CIT. Jeśli nie jesteś pewny, czy Twoja transakcja wymaga dokumentacji cen transferowych, warto skonsultować się z ekspertem podatkowym.