Podatkowe grupy kapitałowe (PGK)
Podatkowa grupa kapitałowa (dalej: PGK) to rozwiązanie pozwalające na wspólne rozliczenie podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) przez spółki powiązane kapitałowo. Przed utworzeniem PGK warto dokładniej przyjrzeć się mechanizmowi jej funkcjonowania.
Dlaczego podatkowa grupa kapitałowa może być korzystnym rozwiązaniem?
Największą zaletą funkcjonowania w ramach podatkowej grupy kapitałowej jest łączne rozliczanie podatku dochodowego. Podatnikiem CIT jest bowiem sama grupa, a nie spółki ją tworzące. W ramach grupy ustalany jest jeden wspólny wynik podatkowy uwzględniający wyniki poszczególnych jej członków. Oznacza to, że straty jednej spółki mogą zostać skompensowane z zyskami innej.
Warunki utworzenia podatkowej grupy kapitałowej
Podatkową grupę kapitałową mogą utworzyć spółki prawa handlowego (dwie lub więcej) mające osobowość prawną. Oznacza to, że w skład PGK mogą wchodzić spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjne i proste spółki akcyjne mające siedzibę na terytorium Polski.
Ustawa o CIT wprowadza także wymóg, by przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą ze spółek wchodzących w skład grupy wynosił co najmniej 250 000 PLN.
Dodatkowo spółki wchodzące w skład PGK muszą pozostawać ze sobą w związkach kapitałowych – jedna ze spółek (dominująca) powinna posiadać bezpośrednio minimum 75% udział w kapitale zakładowym pozostałych spółek (zależnych).
Istotne jest, aby na moment utworzenia PGK żadna ze spółek tworzących PGK nie miała zaległości w zapłacie podatków stanowiących dochód budżetu państwa.
Jak utworzyć podatkową grupę kapitałową?
Do powstania podatkowej grupy kapitałowej konieczne jest zawarcie przez spółki umowy. Umowa ta musi zostać sporządzona w formie pisemnej na okres minimum 3 lat podatkowych.
Spółka dominująca ma obowiązek zgłosić umowę do właściwego według jej siedziby naczelnika US co najmniej 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego przez grupę kapitałową. Naczelnik US wydaje w tym celu stosowną decyzję.
Kiedy PGK utraci status podatnika i co to oznacza?
Gdy którykolwiek z wyżej opisanych warunków zostanie naruszony, to PGK traci status podatnika CIT.
Utrata statusu podatnika przez PGK skutkuje koniecznością samodzielnego rozliczania się każdej ze spółek. Dzień wystąpienia zmian, które spowodowały utratę przez PGK statusu podatnika, jest pierwszym dniem roku podatkowego dla spółek wchodzących uprzednio w skład PGK. Co istotne, rozliczenia tego należy dokonać wstecznie.
Podatkowa grupa kapitałowa a ceny transferowe
Jeszcze do końca 2025 roku dokonanie transakcji kontrolowanej z podmiotami powiązanymi spoza PGK na warunkach nierynkowych niesie za sobą poważne konsekwencje, oznacza bowiem dla grupy utratę statusu PGK. Co istotne, organy podatkowe i sądy stoją na stanowisku, że przed sankcją tą nie chroni późniejsze dokonanie korekty tych cen – ten problem poruszyliśmy szerzej tutaj: (Rynkowość transakcji a utrata statusu podatnika CIT przez PGK – Taxpresso ).
Ta dotkliwa sankcja zostanie uchylona wraz z wejściem w życie nowelizacji ustawy o CIT (z dniem 1 stycznia 2026). Jednocześnie naruszenie warunku dotyczącego rynkowości transakcji z podmiotem spoza grupy za pomocą przepisu przejściowego jest zdecydowanie złagodzone. Przyjmuję się, że grupa nie utraciła statusu PGK, jeżeli przed dniem wejścia w życie nowej ustawy nie została wydana decyzja stwierdzająca wygaśnięcie decyzji o rejestracji umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej oraz spółki tworzące uprzednio grupę nie dokonały rozliczenia podatku CIT przyjmując, że podatkowa grupa kapitałowa w tych okresach nie istniała.
Potrzebujesz więcej informacji? Wyślij do nas wiadomość: kontakt.
