Programy motywacyjne staj\u0105 si\u0119 coraz popularniejszym rozwi\u0105zaniem na rynku, stanowi\u0105c dla pracodawc\u00f3w wa\u017cny instrument wi\u0105\u017c\u0105cy kluczowych pracownik\u00f3w z firm\u0105 i zmniejszaj\u0105cy rotacj\u0119 kadr. Z kolei pracownicy korzystaj\u0105 dzi\u0119ki takim programom z atrakcyjnej formy wynagrodzenia, kt\u00f3ra bezpo\u015brednio odzwierciedla ich zaanga\u017cowanie w budowanie pozycji firmy na rynku. Nabywaj\u0105c lub obejmuj\u0105c akcje pracodawcy w ramach program\u00f3w motywacyjnych, pracownicy przyczyniaj\u0105 si\u0119 do wzrostu ich warto\u015bci rynkowej poprzez osi\u0105ganie coraz lepszych wynik\u00f3w na swoich stanowiskach.<\/p>\n
Dodatkowa korzy\u015b\u0107 pracownik\u00f3w z uczestnictwa w programach motywacyjnych wynika z konstrukcji przepis\u00f3w Ustawy o PIT. <\/b>Precyzuj\u0105c, chodzi o art. 24 ust. 11 wymienionej ustawy, kt\u00f3ry umo\u017cliwia przesuni\u0119cie momentu opodatkowania przychod\u00f3w uzyskanych z uczestnictwa w programach motywacyjnych a\u017c do momentu sprzeda\u017cy obj\u0119tych lub nabytych akcji pracodawcy. <\/b>Oznacza to, \u017ce wszelkie poprzednie zdarzenia zwi\u0105zane z przyznaniem prawa do uzyskania akcji oraz bezpo\u015brednim obj\u0119ciem ich lub nabyciem (z regu\u0142y nieodp\u0142atnie lub po preferencyjnej cenie), nie wi\u0105\u017c\u0105 si\u0119 z powstaniem zobowi\u0105zania podatkowego u pracownika.<\/p>\n
Niestety omawiane regulacje maj\u0105 zastosowanie wy\u0142\u0105cznie do program\u00f3w motywacyjnych utworzonych przez sp\u00f3\u0142ki akcyjne, co jest wprost uregulowane w tre\u015bci Ustawy o PIT. Nie oznacza to jednak, \u017ce pracownicy sp\u00f3\u0142ek o formie prawnej innej ni\u017c sp\u00f3\u0142ka akcyjna nie mog\u0105 skorzysta\u0107 z podobnego benefitu podatkowego uzyskuj\u0105c przychody w ramach program\u00f3w motywacyjnych. Analiza interpretacji indywidualnych wydawanych w ci\u0105gu ostatnich paru lat pokazuje znaczne zwi\u0119kszenie liczby program\u00f3w motywacyjnych opartych na udzia\u0142ach tworzonych przez sp\u00f3\u0142ki z ograniczon\u0105 odpowiedzialno\u015bci\u0105. Co wi\u0119cej, odpowiednia konstrukcja takiego programu r\u00f3wnie\u017c mo\u017ce wi\u0105za\u0107 si\u0119 z rozpoznaniem przychodu po stronie pracownika dopiero w momencie sprzeda\u017cy nabytych lub obj\u0119tych udzia\u0142\u00f3w.<\/p>\n
Przyk\u0142adowo, w stanie faktycznym interpretacji indywidualnej z 19 pa\u017adziernika 2023 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.627.2023.3.AK) prezesowi zarz\u0105du sp\u00f3\u0142ki z ograniczon\u0105 odpowiedzialno\u015bci\u0105 przyznano prawa do obj\u0119cia udzia\u0142\u00f3w motywacyjnych pracodawcy w przypadku spe\u0142nienia warunk\u00f3w wskazanych w umowie przyst\u0105pienia do programu. Udzia\u0142y motywacyjne stanowi\u0142y prawa maj\u0105tkowe jako udzia\u0142y w kapitale zak\u0142adowym sp\u00f3\u0142ki z ograniczon\u0105 odpowiedzialno\u015bci\u0105. Obj\u0119cie udzia\u0142\u00f3w mia\u0142o nast\u0105pi\u0107 po wp\u0142acie wk\u0142adu pieni\u0119\u017cnego do sp\u00f3\u0142ki z ograniczon\u0105 odpowiedzialno\u015bci\u0105 w wysoko\u015bci warto\u015bci nominalnej obejmowanych udzia\u0142\u00f3w, kt\u00f3ra mog\u0142a by\u0107 ni\u017csza od ich warto\u015bci rynkowej. Nast\u0119pnie uczestnik by\u0142 uprawniony do \u017c\u0105dania nabycia wszystkich udzia\u0142\u00f3w motywacyjnych przez wsp\u00f3lnika pracodawcy za umownie ustalon\u0105 cen\u0119 sprzeda\u017cy.<\/p>\n
Uczestnik programu zada\u0142 pytanie Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej czy z tytu\u0142u uczestnictwa w programie motywacyjnym przych\u00f3d po jego stronie powstanie dopiero w momencie odp\u0142atnego zbycia udzia\u0142\u00f3w motywacyjnych obj\u0119tych w ramach programu.<\/p>\n
Zdaniem uczestnika przepisy Ustawy o PIT nie wi\u0105\u017c\u0105 powstania przychodu z wniesieniem wk\u0142adu pieni\u0119\u017cnego do sp\u00f3\u0142ki z ograniczon\u0105 odpowiedzialno\u015bci\u0105. Przepisy Ustawy o PIT przewiduj\u0105 jedynie, \u017ce w przypadku obj\u0119cia udzia\u0142\u00f3w w sp\u00f3\u0142ce tego typu w zamian za wk\u0142ad niepieni\u0119\u017cny, po stronie wnosz\u0105cego wk\u0142ad powstaje przych\u00f3d, o kt\u00f3rym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT. Z kolei, je\u017celi przedmiotem wk\u0142adu niepieni\u0119\u017cnego jest przedsi\u0119biorstwo lub jego zorganizowana cz\u0119\u015b\u0107, w\u00f3wczas przych\u00f3d powsta\u0142y po stronie wnosz\u0105cego wk\u0142ad jest zwolniony z opodatkowania, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 Ustawy o PIT. Natomiast przedmiotem interpretacji jest sytuacja, w kt\u00f3rej wk\u0142ad wnoszony do sp\u00f3\u0142ki z ograniczon\u0105 odpowiedzialno\u015bci\u0105 w zamian za jej udzia\u0142y ma form\u0119 pieni\u0119\u017cn\u0105.<\/p>\n
Skoro prawodawca wyra\u017anie wi\u0105\u017ce powstanie obowi\u0105zku podatkowego w przypadku wniesienia wk\u0142adu niepieni\u0119\u017cnego do sp\u00f3\u0142ki z ograniczon\u0105 odpowiedzialno\u015bci\u0105 (wyra\u017con\u0105 poprzez art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT), a jednocze\u015bnie nie czyni tego samego w przypadku wniesienia wk\u0142adu w postaci pieni\u0119\u017cnej, nale\u017cy uzna\u0107, \u017ce po stronie wnosz\u0105cego wk\u0142ad pieni\u0119\u017cny nie powstaje obowi\u0105zek podatkowy. W konsekwencji nie istnieje podstawa prawna do opodatkowania ewentualnej r\u00f3\u017cnicy mi\u0119dzy zap\u0142acon\u0105 cen\u0105 za obj\u0119te udzia\u0142y, a ich warto\u015bci\u0105 rynkow\u0105, je\u017celi cena zosta\u0142a zap\u0142acona w formie wk\u0142adu pieni\u0119\u017cnego do sp\u00f3\u0142ki z ograniczon\u0105 odpowiedzialno\u015bci\u0105. A skoro nie ma podstawy prawnej dla opodatkowania danego zdarzenia, to pozostaje ono poza zakresem opodatkowania.<\/p>\n
Ponadto, powo\u0142uj\u0105c si\u0119 na orzecznictwo NSA, uczestnik podni\u00f3s\u0142, \u017ce potencjalne obj\u0119cie udzia\u0142\u00f3w poni\u017cej ich warto\u015bci rynkowej nie powinno zosta\u0107 zaklasyfikowane jako nieodp\u0142atne lub cz\u0119\u015bciowo odp\u0142atne \u015bwiadczenie zgodnie z art. 11 Ustawy o PIT. Dla uznania, \u017ce dane \u015bwiadczenie jest nieodp\u0142atne b\u0105d\u017a cz\u0119\u015bciowo odp\u0142atne nale\u017cy dowie\u015b\u0107, \u017ce w wyniku konkretnego zdarzenia podatnik uzyska\u0142 korzy\u015b\u0107 maj\u0105tkow\u0105 kosztem innego podmiotu, maj\u0105c\u0105 konkretny wymiar finansowy. Przysporzenie to musi zatem by\u0107 rzeczywiste, a nie tylko potencjalne. W przypadku obj\u0119cia udzia\u0142\u00f3w w sp\u00f3\u0142ce z ograniczon\u0105 odpowiedzialno\u015bci\u0105 takie przysporzenie nie powstanie, bowiem rzeczone udzia\u0142y stanowi\u0105 okre\u015blone uprawnienia, kt\u00f3re dopiero w przysz\u0142o\u015bci mog\u0105 wi\u0105za\u0107 si\u0119 z przysporzeniem maj\u0105tku np. w przypadku odp\u0142atnego zbycia udzia\u0142\u00f3w lub uzyskania dywidendy. Natomiast na moment obj\u0119cia udzia\u0142\u00f3w nie mo\u017cna okre\u015bli\u0107 przysporzenia maj\u0105tkowego o konkretnej warto\u015bci \u2013 nawet je\u017celi udzia\u0142y zosta\u0142y obj\u0119te poni\u017cej ich warto\u015bci rynkowej mo\u017cna m\u00f3wi\u0107 jedynie o potencjalnym przysporzeniu.<\/p>\n
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodzi\u0142 si\u0119 z przedstawion\u0105 argumentacj\u0105 podatnika. Nie by\u0142 to w ostatnim czasie jedyny przypadek uzyskania pozytywnej interpretacji indywidualnej w podobnym stanie faktycznym i z zastosowaniem podobnej argumentacji, czego przyk\u0142adem jest m.in. interpretacja indywidualna z dnia 27 lutego 2024 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.1113.2023.3.MK1). Oznacza to, \u017ce uczestnicy program\u00f3w motywacyjnych utworzonych przez sp\u00f3\u0142ki z ograniczon\u0105 odpowiedzialno\u015bci\u0105 r\u00f3wnie\u017c mog\u0105 skorzysta\u0107 z preferencji podatkowych na podobnych zasadach, co uczestnicy program\u00f3w sp\u00f3\u0142ek akcyjnych. Z pewno\u015bci\u0105 przyczyni si\u0119 to do jeszcze wi\u0119kszej popularyzacji tego rodzaju schemat\u00f3w wynagradzania pracownik\u00f3w.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
Programy motywacyjne staj\u0105 si\u0119 coraz popularniejszym rozwi\u0105zaniem na rynku, stanowi\u0105c dla pracodawc\u00f3w wa\u017cny instrument wi\u0105\u017c\u0105cy kluczowych pracownik\u00f3w z firm\u0105 i zmniejszaj\u0105cy rotacj\u0119 kadr. Z kolei pracownicy korzystaj\u0105 dzi\u0119ki takim programom z atrakcyjnej formy wynagrodzenia, kt\u00f3ra bezpo\u015brednio odzwierciedla ich zaanga\u017cowanie w budowanie pozycji firmy na rynku. Nabywaj\u0105c lub obejmuj\u0105c akcje pracodawcy w ramach program\u00f3w motywacyjnych, pracownicy […]<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[27],"tags":[81,113],"class_list":["post-995","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-pit","tag-kapitaly-pieniezne","tag-programy-motywacyjne-esop"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/995","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=995"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/995\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=995"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=995"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=995"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}