W wyroku z 12 grudnia 2023 r. (sygn. I FSK 281\/23) NSA stwierdzi\u0142, \u017ce podatnikom przys\u0142uguje prawo do odliczenia VAT od wydatk\u00f3w poniesionych na najem lokali mieszkalnych udost\u0119pnianych nieodp\u0142atnie pracownikom.<\/p>\n
Z wnioskiem o interpretacj\u0119 wyst\u0105pi\u0142a Sp\u00f3\u0142ka, kt\u00f3ra nieodp\u0142atnie udost\u0119pnia mieszkania pracownikom oddelegowanym z innych sp\u00f3\u0142ek nale\u017c\u0105cych do tej samej grupy kapita\u0142owej. Aby zagwarantowa\u0107 pracownikom mieszkania, Sp\u00f3\u0142ka wynajmuje je od podatnik\u00f3w VAT i otrzymuje z tego tytu\u0142u faktury.<\/p>\n
Sp\u00f3\u0142ka zada\u0142a pytanie, czy jest zobowi\u0105zana naliczy\u0107 VAT z tytu\u0142u nieodp\u0142atnego u\u017cyczenia mieszka\u0144 pracownikom oraz czy jest uprawniona do odliczenia VAT naliczonego wynikaj\u0105cego z faktur dokumentuj\u0105cych nabycie us\u0142ug najmu. Prezentuj\u0105c w\u0142asne stanowisko, Sp\u00f3\u0142ka wskaza\u0142a, \u017ce jej zdaniem nie jest zobowi\u0105zana do wykazania VAT nale\u017cnego z tytu\u0142u u\u017cyczenia mieszka\u0144, poniewa\u017c te nieodp\u0142atne us\u0142ugi s\u0105 zwi\u0105zane z jej dzia\u0142alno\u015bci\u0105 gospodarcz\u0105, a tym samym nie podlegaj\u0105 VAT. W\u00a0tej cz\u0119\u015bci organ uzna\u0142 stanowisko Sp\u00f3\u0142ki za prawid\u0142owe. W odniesieniu do drugiego pytania, Sp\u00f3\u0142ka stan\u0119\u0142a na stanowisku, \u017ce ma prawo do odliczenia VAT, poniewa\u017c ponoszone przez ni\u0105 wydatki s\u0105 zwi\u0105zane, cho\u0107 nie bezpo\u015brednio z jej dzia\u0142alno\u015bci\u0105 opodatkowan\u0105.<\/p>\n
W tym zakresie organ nie zgodzi\u0142 si\u0119 ze Sp\u00f3\u0142k\u0105, odmawiaj\u0105c jej prawa do odliczenia VAT od tych wydatk\u00f3w. Zdaniem organu, skoro wynaj\u0119te mieszkanie s\u0142u\u017cy wykonywaniu nieodp\u0142atnego, nieopodatkowanego u\u017cyczenia, nie mo\u017ce by\u0107 mowy o odliczeniu VAT. Nie ma znaczenia po\u015bredni wp\u0142yw wydatk\u00f3w na czynno\u015bci opodatkowane, skoro mo\u017cliwa jest ich bezpo\u015brednia alokacja do czynno\u015bci nieopodatkowanych.<\/p>\n
Sprawa trafi\u0142a do WSA w \u0141odzi, kt\u00f3ry w wyroku z dnia 24 listopada 2022 r. (sygn. I SA\/\u0141d 690\/22) nie zgodzi\u0142 si\u0119 ze stanowiskiem organu i uchyli\u0142 zaskar\u017con\u0105 interpretacj\u0119. Finalnie sprawa trafi\u0142a przed NSA.<\/p>\n
NSA tak\u017ce przyzna\u0142 racj\u0119 Sp\u00f3\u0142ce. S\u0105d stwierdzi\u0142, jak ju\u017c z reszt\u0105 podkre\u015bli\u0142 WSA, \u017ce przepisy ustawy o\u00a0VAT dotycz\u0105ce prawa do odliczenia nie ustawiaj\u0105 wymogu istnienia bezpo\u015bredniego zwi\u0105zku zakup\u00f3w z czynno\u015bciami opodatkowanymi. Zdaniem s\u0105du, z brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie mo\u017cna wyprowadzi\u0107 zakazu odliczenia w sytuacji, w kt\u00f3rej zwi\u0105zek wydatk\u00f3w z czynno\u015bciami opodatkowanymi ma jedynie charakter po\u015bredni. W przeciwie\u0144stwie bowiem do ustawy o CIT, ustawa o VAT nie wprowadza podzia\u0142u na koszty po\u015brednio i bezpo\u015brednio zwi\u0105zane z przychodami. Jako wydatki zwi\u0105zane z dzia\u0142alno\u015bci\u0105 opodatkowan\u0105, dla cel\u00f3w VAT nale\u017cy wi\u0119c traktowa\u0107 w ten sam spos\u00f3b wydatki zwi\u0105zane z dzia\u0142alno\u015bci\u0105 bezpo\u015brednio, jak i po\u015brednio.<\/p>\n
Wydatki na mieszkania dla pracownik\u00f3w zdaniem s\u0105du bezsprzecznie s\u0105 w spos\u00f3b po\u015bredni zwi\u0105zane z g\u0142\u00f3wn\u0105 dzia\u0142alno\u015bci\u0105 Sp\u00f3\u0142ki, kt\u00f3ra podlega opodatkowaniu VAT. W konsekwencji Sp\u00f3\u0142ce powinno przys\u0142ugiwa\u0107 prawo do odliczenia VAT od tych wydatk\u00f3w.<\/p>\n
W sytuacji, w kt\u00f3rej to Sp\u00f3\u0142ka jest stron\u0105 umowy najmu nieruchomo\u015bci, kt\u00f3r\u0105 nast\u0119pnie udost\u0119pnia swoim pracownikom, taka transakcja podlega opodatkowaniu VAT. Nie znajduje tutaj zastosowania zwolnienie przewidziane dla us\u0142ug najmu dla cel\u00f3w mieszkaniowych. Zgodnie z jednolit\u0105 lini\u0105 orzecznicz\u0105, to zwolnienie mo\u017ce zosta\u0107 zastosowane tylko, gdy najemc\u0105 jest osoba fizyczna. Najem Sp\u00f3\u0142ce, cho\u0107 w praktyce na cele mieszkaniowe jej pracownik\u00f3w, wyklucza mo\u017cliwo\u015b\u0107 zastosowania tego zwolnienia.<\/p>\n
Oznacza to, \u017ce w sytuacji, w kt\u00f3rej podmiotowi wynajmuj\u0105cemu mieszkania dla swoich pracownik\u00f3w odmawia si\u0119 prawa do odliczenia VAT, to w\u0142a\u015bnie ten podmiot ponosi ci\u0119\u017car VAT \u2013 mimo, \u017ce wykonuje dzia\u0142alno\u015b\u0107 opodatkowan\u0105 i ci\u0119\u017car VAT powinien ponosi\u0107 ostateczny konsument oferowanych towar\u00f3w czy us\u0142ug.<\/p>\n
Do niedawna w\u0142a\u015bnie tak by\u0142o, poniewa\u017c organy podatkowe i s\u0105dy administracyjne odmawia\u0142y w takiej sytuacji prawa do odliczenia VAT podatnikom. Wydaje si\u0119 jednak, \u017ce jeste\u015bmy \u015bwiadkami kszta\u0142towania si\u0119 nowej linii orzeczniczej \u2013 to ju\u017c kolejny korzystny dla podatnik\u00f3w wyrok w podobnej sprawie. Z pewno\u015bci\u0105 up\u0142ynie jeszcze jaki\u015b czas, zanim organy zaczn\u0105 orzeka\u0107 zgodnie z lini\u0105 prezentowan\u0105 przez s\u0105dy. Na razie podatnikom, kt\u00f3rzy chc\u0105 uzyska\u0107 w tym zakresie interpretacj\u0119 indywidualn\u0105 pozostaje obrona swoich racji w s\u0105dzie. Buduj\u0105ce jest to, \u017ce pozytywne rozstrzygni\u0119cie mo\u017cna uzyska\u0107 ju\u017c na etapie WSA.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
W wyroku z 12 grudnia 2023 r. (sygn. I FSK 281\/23) NSA stwierdzi\u0142, \u017ce podatnikom przys\u0142uguje prawo do odliczenia VAT od wydatk\u00f3w poniesionych na najem lokali mieszkalnych udost\u0119pnianych nieodp\u0142atnie pracownikom. Czego dotyczy\u0142a sprawa? Z wnioskiem o interpretacj\u0119 wyst\u0105pi\u0142a Sp\u00f3\u0142ka, kt\u00f3ra nieodp\u0142atnie udost\u0119pnia mieszkania pracownikom oddelegowanym z innych sp\u00f3\u0142ek nale\u017c\u0105cych do tej samej grupy kapita\u0142owej. Aby […]<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[9],"tags":[31,43],"class_list":["post-931","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-vat","tag-odliczenie-vat","tag-wyrok-nsa"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/931","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=931"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/931\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=931"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=931"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=931"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}