{"id":926,"date":"2024-01-02T10:31:07","date_gmt":"2024-01-02T09:31:07","guid":{"rendered":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/?p=926"},"modified":"2024-01-02T10:31:07","modified_gmt":"2024-01-02T09:31:07","slug":"start-podatku-minimalnego-zasady-rozliczania","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/start-podatku-minimalnego-zasady-rozliczania\/","title":{"rendered":"Start podatku minimalnego. Zasady rozliczania"},"content":{"rendered":"<p>Z pocz\u0105tkiem 2024 r. zacz\u0119\u0142y obowi\u0105zywa\u0107 regulacje w zakresie podatku minimalnego. Regulacje dotycz\u0105ce podatku minimalnego pocz\u0105tkowo mia\u0142y obowi\u0105zywa\u0107 od 2022 r., natomiast, w obliczu trwaj\u0105cego wtedy konfliktu zbrojnego w Ukrainie, negatywnych skutk\u00f3w gospodarczych pandemii oraz licznych apeli podmiot\u00f3w dzia\u0142aj\u0105cych w obrocie gospodarczym, uznano \u017ce wprowadzenie przepis\u00f3w dotycz\u0105cych podatku minimalnego by\u0142o na tamten moment niewskazane. Tym samym, ustawa przewidzia\u0142a zwolnienie z podatku minimalnego na okres 2 lat, tj. do ko\u0144ca 2023 roku.<\/p>\n<p>Decyzja o wprowadzeniu podatku minimalnego wynika\u0142a z ch\u0119ci ograniczenia dzia\u0142a\u0144 optymalizacyjnych poprzez opodatkowanie na poziomie minimalnym tych podatnik\u00f3w, u kt\u00f3rych okre\u015blony doch\u00f3d lub strata wyst\u0119puj\u0105 permanentnie. Celem tej regulacji by\u0142o tak\u017ce ograniczenie nieuzasadnionego wspierania pozycji biznesowej najwi\u0119kszych grup kapita\u0142owych, uszczelnienie systemu podatkowego, zmniejszenie transferu dochod\u00f3w do kraj\u00f3w o preferencyjnym re\u017cimie opodatkowania.<\/p>\n<p>Nowa forma opodatkowania mo\u017ce jednak dotkn\u0105\u0107 podatnik\u00f3w (obj\u0119tych podatkiem dochodowym od os\u00f3b prawnych), kt\u00f3rzy nie prowadz\u0105 dzia\u0142a\u0144 maj\u0105cych na celu unikanie opodatkowania.<\/p>\n<p>Obecnie, podatek minimalny regulowany przepisami art. 24ca ustawy o CIT, obejmuje sp\u00f3\u0142ki, kt\u00f3re maj\u0105 siedzib\u0119 lub zarz\u0105d na terytorium Polski, podlegaj\u0105ce obowi\u0105zkowi podatkowemu od ca\u0142o\u015bci swoich dochod\u00f3w, bez wzgl\u0119du na miejsce ich osi\u0105gania, podatkowe grupy kapita\u0142owe, a tak\u017ce podmioty, kt\u00f3re prowadz\u0105 dzia\u0142alno\u015b\u0107 poprzez po\u0142o\u017cony na terytorium RP zagraniczny zak\u0142ad. <strong>Podatek minimalny dotyczy ww. pomiot\u00f3w, kt\u00f3re ponios\u0142y strat\u0119 ze \u017ar\u00f3d\u0142a przychod\u00f3w innych ni\u017c z zysk\u00f3w kapita\u0142owych albo nie przekroczy\u0142y 2% progu rentowno\u015bci, tj. udzia\u0142u dochod\u00f3w ze \u017ar\u00f3d\u0142a przychod\u00f3w innych ni\u017c z zysk\u00f3w kapita\u0142owych w przychodach innych ni\u017c z zysk\u00f3w kapita\u0142owych (operacyjnych).<\/strong> Okre\u015blaj\u0105c strat\u0119 ze \u017ar\u00f3d\u0142a przychod\u00f3w innych ni\u017c z zysk\u00f3w kapita\u0142owych oraz udzia\u0142 dochod\u00f3w ze \u017ar\u00f3d\u0142a przychod\u00f3w innych ni\u017c z zysk\u00f3w kapita\u0142owych, <u>nie uwzgl\u0119dnia si\u0119 dodatkowo<\/u>:<\/p>\n<ul>\n<li>zaliczonych do koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne, koszt\u00f3w wynikaj\u0105cych z nabycia, wytworzenia lub ulepszenia \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych lub wykorzystywania \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych na podstawie umowy leasingu, je\u017celi zgodnie z przepisami rozdzia\u0142u 4a \u2013 opodatkowanie stron umowy leasingu \u2013 odpis\u00f3w amortyzacyjnych dokonuje korzystaj\u0105cy;<\/li>\n<li>przychod\u00f3w oraz koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w bezpo\u015brednio lub po\u015brednio zwi\u0105zanych z tymi przychodami odpowiednio osi\u0105gni\u0119tych albo poniesionych w zwi\u0105zku z transakcj\u0105, je\u017celi spe\u0142nione s\u0105 dwa warunki:\n<ul>\n<li>cena lub spos\u00f3b okre\u015blenia ceny przedmiotu transakcji wynika z przepis\u00f3w ustaw lub wydanych na ich podstawie akt\u00f3w normatywnych,<\/li>\n<li>podatnik w roku podatkowym poni\u00f3s\u0142 strat\u0119 ze \u017ar\u00f3d\u0142a przychod\u00f3w innych ni\u017c z zysk\u00f3w kapita\u0142owych z transakcji, o kt\u00f3rej mowa powy\u017cej albo osi\u0105gn\u0105\u0142 udzia\u0142 dochod\u00f3w ze \u017ar\u00f3d\u0142a przychod\u00f3w innych ni\u017c z zysk\u00f3w kapita\u0142owych w przychodach innych ni\u017c z zysk\u00f3w kapita\u0142owych wynikaj\u0105cy z takiej transakcji w wysoko\u015bci nie wi\u0119kszej ni\u017c 2%, przy czym obliczenia straty i udzia\u0142u dochod\u00f3w w przychodach dokonuje si\u0119 odr\u0119bnie dla transakcji tego samego rodzaju;<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li>zaliczonych do koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w op\u0142at ustalonych w umowie leasingu;<\/li>\n<li>przychod\u00f3w oraz koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w bezpo\u015brednio zwi\u0105zanych z tymi przychodami z tytu\u0142u zbycia wierzytelno\u015bci na rzecz instytucji finansowej, w rozumieniu przepis\u00f3w prawa bankowego, kt\u00f3rej przedmiotem dzia\u0142alno\u015bci jest \u015bwiadczenie us\u0142ug finansowych polegaj\u0105cych na odp\u0142atnym nabywaniu od wierzyciela wierzytelno\u015bci powsta\u0142ych w wyniku zawarcia umowy sprzeda\u017cy towar\u00f3w lub \u015bwiadczenia us\u0142ug pomi\u0119dzy tym wierzycielem a d\u0142u\u017cnikiem;<\/li>\n<li>wzrostu koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w z tytu\u0142u zakupu energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego, stanowi\u0105cego dodatni\u0105 r\u00f3\u017cnic\u0119 mi\u0119dzy kosztami uzyskania przychod\u00f3w poniesionymi z tego tytu\u0142u w roku podatkowym, za kt\u00f3ry nale\u017cny jest minimalny podatek dochodowy, a kosztami uzyskania przychod\u00f3w poniesionymi z tego tytu\u0142u w roku podatkowym bezpo\u015brednio poprzedzaj\u0105cym ten rok;<\/li>\n<li>zap\u0142aconych przez podmiot do tego obowi\u0105zany kwot:\n<ul>\n<li>podatku akcyzowego,<\/li>\n<li>podatku od sprzeda\u017c detalicznej,<\/li>\n<li>podatku od gier,<\/li>\n<li>op\u0142aty paliwowej,<\/li>\n<li>op\u0142aty emisyjnej;<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li>zaliczonej odpowiednio do przychod\u00f3w lub koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w kwoty podatku akcyzowego zawartego w cenie wyrob\u00f3w akcyzowych kupowanych i sprzedanych przez podatnika dokonuj\u0105cego obrotu tymi wyrobami;<\/li>\n<li>20% koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w z tytu\u0142u tzw. koszt\u00f3w pracowniczych, tj. wynagrodze\u0144, wp\u0142at do pracowniczych plan\u00f3w kapita\u0142owych oraz sk\u0142adek na ubezpieczenia spo\u0142eczne.<\/li>\n<\/ul>\n<h3><strong>Je\u017celi podatnik generuje strat\u0119 albo nisk\u0105 rentowno\u015b\u0107 (skalkulowane w powy\u017cszy spos\u00f3b) powinien zweryfikowa\u0107 mo\u017cliwo\u015b\u0107 zastosowania wy\u0142\u0105czenia z podatku minimalnego.<\/strong><\/h3>\n<p>Przyk\u0142adowo, z wy\u0142\u0105cze\u0144 z podatku minimalnego, skorzysta\u0107 mog\u0105 podmioty, kt\u00f3re:<\/p>\n<ul>\n<li>dopiero rozpocz\u0119\u0142y prowadzenie dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej (w roku rozpocz\u0119cia dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej oraz w kolejnych dw\u00f3ch latach podatkowych);<\/li>\n<li>b\u0119d\u0105 ma\u0142ymi podatnikami CIT, czyli ich przychody brutto ze sprzeda\u017cy (z podatkiem VAT) w skali roku, nie przekrocz\u0105 r\u00f3wnowarto\u015bci 2 mln EUR;<\/li>\n<li>obj\u0119te s\u0105 restrukturyzacj\u0105 czy te\u017c postawione w stan upad\u0142o\u015bci oraz likwidacji;<\/li>\n<li>zawar\u0142y umow\u0119 o wsp\u00f3\u0142dzia\u0142anie;<\/li>\n<li>uzyska\u0142y o co najmniej 30% ni\u017csze przychody, w por\u00f3wnaniu do przychod\u00f3w uzyskanych w poprzednim roku.<\/li>\n<\/ul>\n<h3><strong>Lista wy\u0142\u0105cze\u0144 jest do\u015b\u0107 obszerna, warto wi\u0119c zwr\u00f3ci\u0107 uwag\u0119 na potencjalne wy\u0142\u0105czenia, z kt\u00f3rych podmiot mo\u017ce skorzysta\u0107. <\/strong><\/h3>\n<p>Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, <strong>wysoko\u015b\u0107 podatku minimalnego wynosi 10% podstawy opodatkowania<\/strong>. Wyznaczenie podstawy opodatkowania, nale\u017cy dokona\u0107 w oparciu o wymogi przedstawione w art. 24ca ust. 3 ustawy o CIT. Zgodnie ze wskazanym przepisem, podstaw\u0105 opodatkowania b\u0119dzie:<\/p>\n<ul>\n<li>suma kwoty odpowiadaj\u0105cej 1,5% warto\u015bci przychod\u00f3w ze \u017ar\u00f3d\u0142a przychod\u00f3w innych ni\u017c z zysk\u00f3w kapita\u0142owych osi\u0105gni\u0119tych przez podatnika w roku podatkowym;<\/li>\n<li>suma poniesionych na rzecz podmiot\u00f3w powi\u0105zanych koszt\u00f3w finasowania d\u0142u\u017cnego, je\u017celi koszty przewy\u017csz\u0105 warto\u015b\u0107 30% tzw. podatkowej EBITDA;<\/li>\n<li>suma koszt\u00f3w (przekraczaj\u0105cych warto\u015b\u0107 3 mln PLN plus 5% tzw. podatkowej EBITDA) us\u0142ug doradczych, badania rynku, us\u0142ug reklamowych, zarz\u0105dzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpiecze\u0144, gwarancji i por\u0119cze\u0144 oraz \u015bwiadcze\u0144 o podobnym charakterze, wszelkiego rodzaju op\u0142at i nale\u017cno\u015bci za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub warto\u015bci niematerialnych i prawnych czy przeniesienia ryzyka niewyp\u0142acalno\u015bci d\u0142u\u017cnika z tytu\u0142u po\u017cyczek, innych ni\u017c udzielonych przez banki i sp\u00f3\u0142dzielcze kasy oszcz\u0119dno\u015bciowo-kredytowe, w tym w ramach zobowi\u0105za\u0144 wynikaj\u0105cych z pochodnych instrument\u00f3w finansowych oraz \u015bwiadcze\u0144 o podobnym charakterze poniesionych bezpo\u015brednio lub po\u015brednio na rzecz podmiot\u00f3w powi\u0105zanych lub podmiot\u00f3w maj\u0105cych miejsce zamieszkania, siedzib\u0119 lub zarz\u0105d na terytorium lub w kraju, stosuj\u0105cym tzw. szkodliw\u0105 konkurencj\u0119 podatkow\u0105.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Istotnym jest, \u017ce podatnik mo\u017ce r\u00f3wnie\u017c wybra\u0107 uproszczony spos\u00f3b ustalenia podstawy opodatkowania, stanowi\u0105cej kwot\u0119 odpowiadaj\u0105c\u0105 3% warto\u015bci osi\u0105gni\u0119tych przez podatnika w roku podatkowym przychod\u00f3w ze \u017ar\u00f3d\u0142a przychod\u00f3w innych ni\u017c z zysk\u00f3w kapita\u0142owych, przy czym o wyborze takiego sposobu ustalania podstawy opodatkowania, podatnik informuje w rocznym zeznaniu podatkowym, sk\u0142adanym za rok podatkowy, za kt\u00f3ry dokona\u0142 takiego wyboru.<\/p>\n<p>Warto podkre\u015bli\u0107, \u017ce potencjalni podatnicy podatku minimalnego maj\u0105 praktycznie ca\u0142y rok na to, aby odpowiednio si\u0119 przygotowa\u0107. Z tego podatku trzeba si\u0119 b\u0119dzie rozliczy\u0107 dopiero w 2025 r., w ramach rocznego zeznania CIT za 2024 r. Ponadto, wysoko\u015b\u0107 minimalnego podatku dochodowego nale\u017cy odpowiednio pomniejszy\u0107 o nale\u017cny za ten sam rok podatkowy podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 19 ustawy o CIT. Odliczenia mo\u017cna dokona\u0107 w zeznaniu podatkowym za kolejne 3 lata podatkowe, nast\u0119puj\u0105ce bezpo\u015brednio po roku, za kt\u00f3ry podatnik zap\u0142aci\u0142 minimalny podatek dochodowy.<\/p>\n<p>Autorzy: Marek Firlej, Aleksandra Perzanowska<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Z pocz\u0105tkiem 2024 r. zacz\u0119\u0142y obowi\u0105zywa\u0107 regulacje w zakresie podatku minimalnego. Regulacje dotycz\u0105ce podatku minimalnego pocz\u0105tkowo mia\u0142y obowi\u0105zywa\u0107 od 2022 r., natomiast, w obliczu trwaj\u0105cego wtedy konfliktu zbrojnego w Ukrainie, negatywnych skutk\u00f3w gospodarczych pandemii oraz licznych apeli podmiot\u00f3w dzia\u0142aj\u0105cych w obrocie gospodarczym, uznano \u017ce wprowadzenie przepis\u00f3w dotycz\u0105cych podatku minimalnego by\u0142o na tamten moment niewskazane. Tym [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[15],"tags":[57,109],"class_list":["post-926","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-cit","tag-nowelizacja","tag-podatek-minimalny"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/926","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=926"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/926\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=926"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=926"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=926"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}