W wyroku z dnia 5 pa\u017adziernika 2023 r. (II FSK 758\/21; sygnatura powi\u0105zana II FSK 1446\/21), NSA oddali\u0142 skargi kasacyjne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) na wyrok WSA w Poznaniu (I SA\/Po 498\/20) i WSA w Warszawie (III SA\/Wa 219\/21) dotycz\u0105ce analogicznych spraw.<\/p>\n
Obie sprawy dotyczy\u0142y interpretacji indywidualnych wydanych przez Dyrektora KIS w sprawie opodatkowania zmiennych cz\u0119\u015bci wynagrodzenia wyp\u0142acanego pracownikom towarzystw funduszy inwestycyjnych (TFI) w postaci jednostek uczestnictwa, certyfikat\u00f3w inwestycyjnych lub innych instrument\u00f3w finansowych.<\/p>\n
Mimo oddalenia skarg kasacyjnych Dyrektora KIS, konkluzje NSA nie s\u0105 do ko\u0144ca satysfakcjonuj\u0105ce dla podatnik\u00f3w. NSA nie mia\u0142 co prawda w\u0105tpliwo\u015bci, \u017ce nie mo\u017cna m\u00f3wi\u0107 o przychodzie w momencie przyznania pracownikom zmiennego sk\u0142adnika wynagrodzenia, ale dopiero w momencie umorzenia jednostek uczestnictwa lub ich odkupu przez TFI. Niemniej, zdaniem NSA, b\u0119dzie to przych\u00f3d ze stosunku pracy, a nie z kapita\u0142\u00f3w pieni\u0119\u017cnych.<\/p>\n
Z wnioskami o interpretacje podatkowe wyst\u0105pi\u0142y TFI, kt\u00f3re w celu realizacji ci\u0105\u017c\u0105cego na nich obowi\u0105zku \u2013 wynikaj\u0105cego z Rozporz\u0105dzenie Ministra Finans\u00f3w w sprawie szczeg\u00f3\u0142owych wymaga\u0144, jakim powinna odpowiada\u0107 polityka wynagrodze\u0144 w towarzystwie funduszy inwestycyjnych (Rozporz\u0105dzenie) \u2013 ustanowi\u0142y polityk\u0119 wynagrodze\u0144 dla os\u00f3b, do zada\u0144 kt\u00f3rych nale\u017c\u0105 czynno\u015bci istotnie wp\u0142ywaj\u0105ce na profil ryzyka TFI lub zarz\u0105dzanych funduszy inwestycyjnych.<\/p>\n
Zgodnie z wytycznymi okre\u015blonymi w Rozporz\u0105dzeniu, polityka ta przewiduje, \u017ce wynagrodzenie sk\u0142ada si\u0119 z dw\u00f3ch cz\u0119\u015bci \u2013 sta\u0142ej oraz zmiennej. Przy czym co najmniej 50% wynagrodzenia zmiennego jest wyp\u0142acana w formie jednostek uczestnictwa. Zmienne sk\u0142adniki wynagrodze\u0144 mog\u0105 by\u0107 wyp\u0142acane cz\u0119\u015bciowo z g\u00f3ry (sk\u0142adnik kr\u00f3tkoterminowy) oraz musz\u0105 by\u0107 przynajmniej cz\u0119\u015bciowo odroczone (przyznane warunkowo \u2013 sk\u0142adnik d\u0142ugoterminowy). Zgodnie z zasadami przewidzianymi w Rozporz\u0105dzeniu, polityka wprowadzona przez TFI okre\u015bla, \u017ce nabycie przez osob\u0119 podlegaj\u0105c\u0105 polityce praw do wyp\u0142aty co najmniej 40% wynagrodzenia zmiennego uzale\u017cnionego od wynik\u00f3w jest odroczone (sk\u0142adnik d\u0142ugoterminowy).<\/p>\n
W zwi\u0105zku z powy\u017cszym, TFI zada\u0142y pytanie, czy z tytu\u0142u wynagrodzenia wyp\u0142aconego pracownikom w postaci jednostek uczestnictwa funduszy inwestycyjnych, certyfikat\u00f3w inwestycyjnych lub innych okre\u015blonych w Rozporz\u0105dzeniu instrument\u00f3w finansowych przych\u00f3d u pracownik\u00f3w powstaje wy\u0142\u0105cznie w momencie umorzenia i powinien zosta\u0107 uznany za przych\u00f3d z kapita\u0142\u00f3w pieni\u0119\u017cnych oraz opodatkowany 19% stawk\u0105 PIT.<\/p>\n
Oba TFI uwa\u017ca\u0142y, \u017ce w momencie przyznania lub wyp\u0142aty jednostek uczestnictwa, certyfikat\u00f3w inwestycyjnych lub innych okre\u015blonych w Rozporz\u0105dzeniu instrument\u00f3w finansowych nie powstaje przych\u00f3d po stronie pracownik\u00f3w. Zrealizuje si\u0119 on wy\u0142\u0105czne w momencie umorzenia i b\u0119dzie podlega\u0142 opodatkowaniu 19% stawk\u0105 PIT przewidzian\u0105 dla kapita\u0142\u00f3w pieni\u0119\u017cnych.<\/p>\n
Dyrektor KIS uzna\u0142 stanowisko TFI w cz\u0119\u015bci dotycz\u0105cej okre\u015blenia skutk\u00f3w podatkowych w momencie umorzenia za prawid\u0142owe, w pozosta\u0142ej za\u015b cz\u0119\u015bci za nieprawid\u0142owe. Dyrektor KIS stwierdzi\u0142, \u017ce przych\u00f3d z tytu\u0142u wynagrodzenia wyp\u0142acanego w postaci jednostek uczestnictwa powstanie po stronie pracownik\u00f3w zar\u00f3wno w momencie ich wyp\u0142aty (otrzymania), jak i zbycia na rzecz funduszu w celu umorzenia. Najpierw b\u0119dzie to przych\u00f3d ze stosunku pracy (lub z dzia\u0142alno\u015bci wykonywanej osobi\u015bcie w przypadku cz\u0142onka zarz\u0105du). Natomiast w momencie umorzenia jednostek uczestnictwa powstanie przych\u00f3d z kapita\u0142\u00f3w pieni\u0119\u017cnych opodatkowany 19% stawk\u0105 PIT .<\/p>\n
Sprawy trafi\u0142a do WSA w Poznaniu oraz WSA w Warszawie, kt\u00f3re nie zgodzi\u0142y si\u0119 ze stanowiskiem organu odno\u015bnie momentu powstania przychodu. S\u0105dy wskaza\u0142y, \u017ce aby m\u00f3c stwierdzi\u0107 powstanie przychodu konieczne jest ustalenie, \u017ce dane przysporzenie ma definitywny charakter. „Definitywno\u015b\u0107” przychodu zak\u0142ada jego bezzwrotno\u015b\u0107, trwa\u0142o\u015b\u0107 i ostateczno\u015b\u0107 oraz mo\u017cliwo\u015b\u0107 swobodnego rozporz\u0105dzania nim przez podatnika. Pracownik TFI otrzymuj\u0105cy wyp\u0142at\u0119 w postaci jednostek uczestnictwa nie odnosi definitywnego przysporzenia \u2013 w tym momencie jest ono jedynie potencjalne. Ze wzgl\u0119du na zmienno\u015b\u0107 warto\u015bci jednostek uczestnictwa, realn\u0105 warto\u015b\u0107 przysporzenia pracownika b\u0119dzie mo\u017cna okre\u015bli\u0107 dopiero w momencie ich umorzenia. Nie mo\u017cna r\u00f3wnie\u017c wykluczy\u0107, \u017ce w\u00f3wczas jednostki b\u0119d\u0105 posiada\u0107 ni\u017csz\u0105 warto\u015b\u0107 w por\u00f3wnaniu do tej z dnia wyp\u0142aty.<\/p>\n
A jeszcze inaczej NSA\u2026<\/strong><\/p>\n NSA rozpatruj\u0105c skargi kasacyjne od wyrok\u00f3w WSA w Poznaniu i WSA w Warszawie podzieli\u0142 stanowisko s\u0105d\u00f3w w zakresie momentu powstania przychodu. NSA nie zgodzi\u0142 si\u0119 jednak w kwestii kwalifikacji przychodu z realizacji jednostek uczestnictwo do przychodu z kapita\u0142\u00f3w pieni\u0119\u017cnych. W uzasadnieniu ustnym S\u0105d wskaza\u0142, \u017ce wynagrodzenie zmienne nale\u017cy do element\u00f3w wynagrodzenia, czyli do \u017ar\u00f3d\u0142a stosunek pracy. Art. 10 ust. 4 ustawy o PIT potwierdza zasad\u0119, i\u017c realizacja instrument\u00f3w finansowych mo\u017ce by\u0107 kwalifikowana w inny spos\u00f3b ni\u017c przych\u00f3d z kapita\u0142\u00f3w pieni\u0119\u017cnych. Wobec tego, o kwalifikacji przychodu do danego \u017ar\u00f3d\u0142a decyduje tytu\u0142 prawny jego uzyskania \u2013 w tym wypadku jest to stosunek pracy.<\/p>\n Podsumowuj\u0105c:<\/strong><\/p>\n W ocenie NSA, nie mo\u017cna uzna\u0107, i\u017c przyznanie i wyp\u0142ata pracownikom instrument\u00f3w finansowych powoduje powstanie przychodu (przych\u00f3d jest jedynie potencjalny);<\/p>\n Przych\u00f3d ten mo\u017ce by\u0107 jednak zrealizowany w przysz\u0142o\u015bci, tj. w momencie umorzenia jednostek uczestnictwa lub ich odkupu przez TFI. Przych\u00f3d taki nale\u017cy kwalifikowa\u0107 jako przych\u00f3d ze stosunku pracy, a nie z kapita\u0142\u00f3w pieni\u0119\u017cnych;<\/p>\n To oznacza, i\u017c b\u0119dzie on podlega\u0142 opodatkowaniu wed\u0142ug skali 12%\/32%, a tak\u017ce sk\u0142adkom na ubezpieczenie spo\u0142eczne i zdrowotne.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" W wyroku z dnia 5 pa\u017adziernika 2023 r. (II FSK 758\/21; sygnatura powi\u0105zana II FSK 1446\/21), NSA oddali\u0142 skargi kasacyjne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) na wyrok WSA w Poznaniu (I SA\/Po 498\/20) i WSA w Warszawie (III SA\/Wa 219\/21) dotycz\u0105ce analogicznych spraw. Obie sprawy dotyczy\u0142y interpretacji indywidualnych wydanych przez Dyrektora KIS w sprawie opodatkowania […]<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[27],"tags":[79,43],"class_list":["post-848","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-pit","tag-fundusze-inwestycyjne","tag-wyrok-nsa"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/848","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=848"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/848\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=848"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=848"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=848"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}