{"id":704,"date":"2023-06-29T12:49:59","date_gmt":"2023-06-29T10:49:59","guid":{"rendered":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/?p=704"},"modified":"2023-06-29T12:49:59","modified_gmt":"2023-06-29T10:49:59","slug":"toll-manufacturing","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/toll-manufacturing\/","title":{"rendered":"Toll manufacturing nie kreuje FE – prze\u0142omowy wyrok TSUE"},"content":{"rendered":"

Wyrok TSUE w sprawie C-232\/22 w sprawie Cabot Plastics Belgium SA z 29 czerwca 2023 r. \u2013 prowadzenie produkcji na zlecenie nie oznacza sta\u0142ego miejsca prowadzenia dzia\u0142alno\u015bci dla zlecaj\u0105cego<\/strong><\/p>\n

29 czerwca 2023 r. TSUE wyda\u0142 kolejny wyrok dotycz\u0105cy kwestii sta\u0142ego miejsca prowadzenia dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej dla cel\u00f3w VAT, czyli tzw. fixed establishment (FE). Tym razem Trybuna\u0142 pochyli\u0142 si\u0119 nad kwesti\u0105 tzw. toll manufacturingu czyli produkcji na zlecenie.<\/p>\n

Czego dotyczy\u0142a sprawa?<\/strong><\/h3>\n

Sprawa dotyczy\u0142a belgijskiej Sp\u00f3\u0142ki Cabot Plastic Belgium, kt\u00f3ra wykonywa\u0142a us\u0142ugi produkcji na zlecenie (toll manufacturing) na rzecz szwajcarskiego zleceniodawcy. Sp\u00f3\u0142ki nie by\u0142y od siebie zale\u017cne pod wzgl\u0119dem prawnym, ale nale\u017ca\u0142y do tej samej grupy. Sp\u00f3\u0142ka belgijska \u015bwiadczy\u0142a wspomniane us\u0142ugi przy u\u017cyciu swoich urz\u0105dze\u0144 i personelu na zasadzie wy\u0142\u0105czno\u015bci \u2013 nie wykonywa\u0142a podobnych us\u0142ug na rzecz innych, niepowi\u0105zanych podmiot\u00f3w. Wytworzone towary by\u0142y sprzedawane przez szwajcarskiego odbiorc\u0119, przy czym podmiot belgijski \u015bwiadczy\u0142 tutaj tak\u017ce us\u0142ugi dodatkowe \u2013 zarz\u0105dzanie zapasami surowc\u00f3w, ich inwentaryzacja na koniec roku, kontrola jako\u015bci, zarz\u0105dzanie zapasami wyrob\u00f3w gotowych oraz przygotowywanie zam\u00f3wie\u0144 przed wysy\u0142k\u0105.<\/p>\n

\u015awiadczone us\u0142ugi belgijski wykonawca traktowa\u0142 jako opodatkowane w kraju nabywcy, czyli w Szwajcarii. Jego rozliczenia podatkowe w tym zakresie zosta\u0142y zakwestionowane przez belgijskie organy podatkowe, kt\u00f3re uzna\u0142y, \u017ce sp\u00f3\u0142ka szwajcarska posiada w Belgii sta\u0142e miejsce prowadzenia dzia\u0142alno\u015bci (kt\u00f3re kreuje dzia\u0142alno\u015b\u0107 sp\u00f3\u0142ki belgijskiej) i tym samym us\u0142ugi powinny podlega\u0107 opodatkowaniu w Belgii.<\/p>\n

Pytanie prejudycjalne<\/strong><\/h3>\n

Sprawa trafi\u0142a do TSUE, kt\u00f3ry mia\u0142 odpowiedzie\u0107 na nast\u0119puj\u0105ce pytania:<\/p>\n

    \n
  1. Czy w\u00a0przypadku \u015bwiadczenia us\u0142ug przez podatnika maj\u0105cego siedzib\u0119 w UE na rzecz innego podatnika, kt\u00f3rego siedziba znajduje si\u0119 poza UE, przy czym s\u0105 to podmioty odr\u0119bne i\u00a0niezale\u017cne pod wzgl\u0119dem prawnym, lecz nale\u017c\u0105ce do tej samej grupy, a\u00a0us\u0142ugodawca zobowi\u0105za\u0142 si\u0119 na podstawie umowy do wykorzystywania swoich urz\u0105dze\u0144 i\u00a0personelu wy\u0142\u0105cznie do wytwarzania towar\u00f3w na rzecz us\u0142ugobiorcy, kt\u00f3re to towary s\u0105 nast\u0119pnie sprzedawane przez owego us\u0142ugobiorc\u0119, co skutkuje dostawami towar\u00f3w podlegaj\u0105cymi opodatkowaniu, przy kt\u00f3rych us\u0142ugodawca \u015bwiadczy wsparcie logistyczne i\u00a0kt\u00f3re wykonywane s\u0105 w\u00a0rzeczonym pa\u0144stwie cz\u0142onkowskim, nale\u017cy uzna\u0107, i\u017c podatnik maj\u0105cy siedzib\u0119 poza UE posiada sta\u0142e miejsce prowadzenia dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej w\u00a0tym pa\u0144stwie cz\u0142onkowskim?<\/li>\n
  2. Czy podatnik mo\u017ce dysponowa\u0107 sta\u0142ym miejscem prowadzenia dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej, je\u017celi wymaganym zapleczem personalnym i\u00a0technicznym jest zaplecze jego us\u0142ugodawcy, kt\u00f3ry jest od niego niezale\u017cny pod wzgl\u0119dem prawnym, lecz nale\u017cy do tej samej grupy, przy czym jest zobowi\u0105zany umownie, na zasadzie wy\u0142\u0105czno\u015bci, do u\u017cywania owego zaplecza na rzecz tego podatnika?<\/li>\n
  3. Czy podatnik dysponuje sta\u0142ym miejscem prowadzenia dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej w\u00a0pa\u0144stwie cz\u0142onkowskim swojego us\u0142ugodawcy, je\u017celi us\u0142ugodawca ten wykonuje na jego rzecz, w\u00a0wykonaniu zobowi\u0105zania umownego na wy\u0142\u0105czno\u015b\u0107, szereg \u015bwiadcze\u0144 akcesoryjnych lub uzupe\u0142niaj\u0105cych w\u00a0stosunku do produkcji z\u00a0materia\u0142\u00f3w powierzonych w\u00a0\u015bcis\u0142ym znaczeniu, przyczyniaj\u0105c si\u0119 tym samym do realizacji transakcji sprzeda\u017cy zawartych przez tego podatnika w\u00a0jego siedzibie po\u0142o\u017conej poza UE, lecz skutkuj\u0105cych opodatkowanymi dostawami towar\u00f3w zlokalizowanymi na podstawie przepis\u00f3w dotycz\u0105cych VAT na terytorium rzeczonego pa\u0144stwa cz\u0142onkowskiego?<\/li>\n<\/ol>\n

    Co stwierdzi\u0142 TSUE?<\/strong><\/h3>\n

    TSUE stwierdzi\u0142, \u017ce sp\u00f3\u0142ka szwajcarska nie posiada<\/strong> w Belgii sta\u0142ego miejsca prowadzenia dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej. Na poparcie swojej tezy poda\u0142 szereg argument\u00f3w:<\/p>\n