{"id":622,"date":"2023-03-16T15:04:05","date_gmt":"2023-03-16T14:04:05","guid":{"rendered":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/?p=622"},"modified":"2023-03-16T15:04:05","modified_gmt":"2023-03-16T14:04:05","slug":"czy-polaczenie-transgraniczne-spolek-podlega-exit-tax","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/czy-polaczenie-transgraniczne-spolek-podlega-exit-tax\/","title":{"rendered":"Czy po\u0142\u0105czenie transgraniczne sp\u00f3\u0142ek podlega Exit Tax?"},"content":{"rendered":"<h3><strong>Czym jest Exit Tax?<\/strong><\/h3>\n<p>Exit Tax, czyli podatek od dochod\u00f3w z niezrealizowanych zysk\u00f3w, ma zastosowanie w przypadku przeniesienia do innego pa\u0144stwa aktyw\u00f3w lub zmiany rezydencji podatkowej podatnika.<\/p>\n<p>Chodzi tutaj o przypadki utraty przez Polsk\u0119 \u2013 jako dotychczasowe pa\u0144stwo siedziby b\u0105d\u017a miejsca prowadzenia dzia\u0142alno\u015bci \u2013 prawa do opodatkowania dochod\u00f3w podatnika, kt\u00f3re zosta\u0142y faktycznie wypracowane w okresie, w kt\u00f3rym ten podatnik (lub sk\u0142adnik jego maj\u0105tku) podlega\u0142 opodatkowaniu w Polsce.<\/p>\n<p>Do opodatkowania Exit Tax dochodzi w dw\u00f3ch rodzajach sytuacji:<\/p>\n<ul>\n<li>gdy podatnik przenosi sk\u0142adnik maj\u0105tku poza terytorium Polski, przy czym przenoszony sk\u0142adnik maj\u0105tku pozostaje w\u0142asno\u015bci\u0105 tego samego podmiotu albo<\/li>\n<li>gdy podatnik, podlegaj\u0105cy w Polsce obowi\u0105zkowi podatkowemu od ca\u0142o\u015bci swoich dochod\u00f3w (nieograniczonemu obowi\u0105zkowi podatkowemu), zmienia rezydencj\u0119 podatkow\u0105.<\/li>\n<\/ul>\n<h3><strong>Po\u0142\u0105czenie transgraniczne a Exit Tax<\/strong><\/h3>\n<p>W praktyce stosowania przepis\u00f3w o Exit Tax powsta\u0142a w\u0105tpliwo\u015b\u0107, czy opodatkowaniu mo\u017ce podlega\u0107 transgraniczne po\u0142\u0105czenie, w wyniku kt\u00f3rego dochodzi do przeniesienia sk\u0142adnik\u00f3w maj\u0105tku sp\u00f3\u0142ki przejmowanej poza terytorium Polski.<\/p>\n<p>Aby m\u00f3wi\u0107 o opodatkowaniu Exit Tax, musz\u0105 zosta\u0107 spe\u0142nione \u0142\u0105cznie nast\u0119puj\u0105ce przes\u0142anki:<\/p>\n<ul>\n<li>dochodzi do przeniesienia sk\u0142adnik\u00f3w maj\u0105tku poza terytorium Polski;<\/li>\n<li>w wyniku przeniesienia sk\u0142adnik\u00f3w maj\u0105tku Polska w ca\u0142o\u015bci albo w cz\u0119\u015bci traci prawo do opodatkowania dochod\u00f3w ze zbycia tych sk\u0142adnik\u00f3w maj\u0105tku;<\/li>\n<li>przenoszone sk\u0142adniki maj\u0105tku pozostaj\u0105 w\u0142asno\u015bci\u0105 tego samego podmiotu.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Przy za\u0142o\u017ceniu, \u017ce sk\u0142adniki maj\u0105tku przej\u0119te w wyniku po\u0142\u0105czenia nie zostan\u0105 przypisane do dzia\u0142alno\u015bci prowadzonej na terytorium Polski, spe\u0142nienie dw\u00f3ch pierwszych warunk\u00f3w nie b\u0119dzie zazwyczaj budzi\u0107 wi\u0119kszych w\u0105tpliwo\u015bci. Kluczowe znaczenie b\u0119dzie mie\u0107 zatem ustalenie, czy w przypadku transgranicznego po\u0142\u0105czenia sk\u0142adniki maj\u0105tku pozostan\u0105 w\u0142asno\u015bci\u0105 tego samego podmiotu.<\/p>\n<p>Jak wynika z uzasadnienia projektu ustawy wprowadzaj\u0105cej przepisy o Exit Tax, \u201eopodatkowanie dochod\u00f3w z niezrealizowanych zysk\u00f3w zasadniczo dotyczy\u0107 ma przypadk\u00f3w transgranicznego przeniesienia sk\u0142adnik\u00f3w maj\u0105tku w ramach tego samego podatnika\u201d<a href=\"\/taxpresso\/#_ftn1\" name=\"_ftnref1\">[1]<\/a>.<\/p>\n<p>Z sytuacj\u0105 tak\u0105 nie b\u0119dziemy mie\u0107 do czynienia w przypadku po\u0142\u0105czenia transgranicznego, co potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 marca 2022 r., 0111-KDIB1-2.4010.654.2021.2.BG.<\/p>\n<p>Rozwi\u0105zanie sp\u00f3\u0142ki przejmowanej nie spowoduje bowiem, \u017ce sp\u00f3\u0142ka przejmuj\u0105ca zostanie uznana za ten sam podmiot co sp\u00f3\u0142ka przejmowana. Nie zmieni tego fakt, \u017ce z dniem po\u0142\u0105czenia sp\u00f3\u0142ka przejmuj\u0105ca wst\u0105pi w prawa i obowi\u0105zki swojej poprzedniczki \u2013 i to zar\u00f3wno na gruncie cywilnoprawnym, jak i podatkowym (zasada sukcesji). Sukcesja nie oznacza, \u017ce zostaje zachowana to\u017csamo\u015b\u0107 podmiotu. Sp\u00f3\u0142ka przejmuj\u0105ca wst\u0119puje w prawa i obowi\u0105zki sp\u00f3\u0142ki przejmowanej dlatego, \u017ce wskutek po\u0142\u0105czenia sp\u00f3\u0142ka przejmowana traci sw\u00f3j byt prawny, a tym samym zdolno\u015b\u0107 do dalszego nabywania praw i zaci\u0105gania zobowi\u0105za\u0144. Nie mo\u017cemy zatem tutaj m\u00f3wi\u0107 o przeniesieniu sk\u0142adnik\u00f3w maj\u0105tku w ramach tego samego podmiotu.<\/p>\n<p>Organy podatkowe zgadzaj\u0105 si\u0119 r\u00f3wnie\u017c z tym, \u017ce w przypadku po\u0142\u0105czenia transgranicznego nie dochodzi do zmiany rezydencji podatkowej sp\u00f3\u0142ki. Jest to logiczna konsekwencja tego, \u017ce po\u0142\u0105czenie skutkuje rozwi\u0105zaniem sp\u00f3\u0142ki przejmowanej. Skoro bowiem sp\u00f3\u0142ka ta traci sw\u00f3j byt prawny, to niew\u0105tpliwie traci r\u00f3wnie\u017c mo\u017cliwo\u015b\u0107 zmiany swojej rezydencji podatkowej. Stanowisko to ma potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 pa\u017adziernika 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.518.2022.2.ANK.<\/p>\n<p>Podsumowuj\u0105c, dotychczasowa praktyka stosowania przepis\u00f3w o Exit Tax potwierdza, \u017ce podatek ten nie obejmuje swoim zakresem po\u0142\u0105czenia transgranicznego. Nale\u017cy jednak pami\u0119ta\u0107, \u017ce nie zwalnia to podatnik\u00f3w z obowi\u0105zku starannego zaplanowania proces\u00f3w reorganizacyjnych, z uwzgl\u0119dnieniem odpowiedniego biznesowego uzasadnienia takich dzia\u0142a\u0144. Jest to niezb\u0119dne, aby uchroni\u0107 si\u0119 przed zarzutem dzia\u0142ania w spos\u00f3b sztuczny w celu osi\u0105gni\u0119cia korzy\u015bci podatkowej, co mo\u017ce skutkowa\u0107 zastosowaniem przez w\u0142a\u015bciwe organy klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.<\/p>\n<p><a href=\"\/taxpresso\/#_ftnref1\" name=\"_ftn1\">[1]<\/a> Rz\u0105dowy projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od os\u00f3b fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od os\u00f3b prawnych, ustawy \u2013 Ordynacja podatkowa oraz niekt\u00f3rych innych ustaw, druk nr 2860.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Czym jest Exit Tax? Exit Tax, czyli podatek od dochod\u00f3w z niezrealizowanych zysk\u00f3w, ma zastosowanie w przypadku przeniesienia do innego pa\u0144stwa aktyw\u00f3w lub zmiany rezydencji podatkowej podatnika. Chodzi tutaj o przypadki utraty przez Polsk\u0119 \u2013 jako dotychczasowe pa\u0144stwo siedziby b\u0105d\u017a miejsca prowadzenia dzia\u0142alno\u015bci \u2013 prawa do opodatkowania dochod\u00f3w podatnika, kt\u00f3re zosta\u0142y faktycznie wypracowane w okresie, [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[15],"tags":[63],"class_list":["post-622","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-cit","tag-fuzje-i-przejecia-ma"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/622","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=622"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/622\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=622"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=622"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=622"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}