W wyniku dzia\u0142a\u0144 wojennych, od roku obserwujemy nap\u0142yw obywateli Ukrainy do Polski. Teraz wielu z nich stan\u0119\u0142o przed problemem rozliczenia podatkowego za rok 2022 i odpowiedzi na pytanie, czy stali si\u0119 polskimi rezydentami podatkowymi, tj. czy ich miejsce zamieszkania dla cel\u00f3w podatkowych jest w Polsce.<\/p>\n
Konsekwencj\u0105 uznania, \u017ce obywatel Ukrainy sta\u0142 si\u0119 polskim rezydentem podatkowym jest konieczno\u015b\u0107 rozliczenia w Polsce wszystkich dochod\u00f3w, niezale\u017cnie od ich \u017ar\u00f3d\u0142a za 2022 rok lub jego cz\u0119\u015b\u0107.<\/p>\n
Zgodnie z przepisami polskiej ustawy o podatku dochodowym od os\u00f3b fizycznych rezydentem podatkowym jest osoba, kt\u00f3ra przebywa w Polsce d\u0142u\u017cej ni\u017c 183 dni w roku podatkowym lub ma w Polsce centrum interes\u00f3w \u017cyciowych (tj. centrum interes\u00f3w osobistych lub gospodarczych).<\/p>\n
O ile \u0142atwo jest stwierdzi\u0107, czy warunek dni jest spe\u0142niony, du\u017co trudniej jest odpowiedzie\u0107 sobie na pytanie o centrum interes\u00f3w \u017cyciowych. Na centrum interes\u00f3w \u017cyciowych sk\u0142ada si\u0119 bowiem wiele czynnik\u00f3w \u2013 w szczeg\u00f3lno\u015bci miejsce pobytu najbli\u017cszej rodziny (m\u0105\u017c, \u017cona lub dzieci) oraz miejsce po\u0142o\u017cenia g\u0142\u00f3wnego \u017ar\u00f3d\u0142a dochodu. Wojna dodatkowo skomplikowa\u0142a t\u0119 kwesti\u0119.<\/p>\n
Wychodz\u0105c naprzeciw temu problemowi, do polskiej ustawy o podatku dochodowym od os\u00f3b fizycznych wprowadzono przepisy, na postawie kt\u00f3rych obywatele Ukrainy, kt\u00f3rzy przybyli do Polski z Ukrainy w zwi\u0105zku z wojn\u0105, mog\u0105 zadeklarowa\u0107 posiadanie o\u015brodka interes\u00f3w \u017cyciowych w Polsce na podstawie stosownego o\u015bwiadczenia.<\/p>\n
Jest to teoretycznie du\u017ce uproszczenie, niemniej nie jest to rozwi\u0105zanie doskona\u0142e. Z\u0142o\u017cenie takiego o\u015bwiadczenia nie wyklucza sytuacji, w kt\u00f3rej podatnik b\u0119dzie traktowany jako rezydent podatkowy r\u00f3wnie\u017c w Ukrainie, na podstawie lokalnych przepis\u00f3w podatkowych. Dla przyk\u0142adu, za ukrai\u0144skich rezydent\u00f3w podatkowych uwa\u017ca si\u0119 m.in. aktywnych przedsi\u0119biorc\u00f3w prowadz\u0105cych ukrai\u0144sk\u0105 dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcz\u0105.<\/p>\n
Dodatkowo, na przepisy polskie o rezydencji podatkowej trzeba na\u0142o\u017cy\u0107 regulacje umowy o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania zawartej pomi\u0119dzy Polsk\u0105 oraz Ukrain\u0105. Zgodnie z t\u0105 umow\u0105, je\u017celi dana osoba ma status rezydenta w obu pa\u0144stwach (na podstawie lokalnych przepis\u00f3w), to konflikt taki nale\u017cy rozstrzygn\u0105\u0107:<\/p>\n
W interpretacji z dnia 20 pa\u017adziernika 2022 r. (sygn. 0115-KDIT1.4011.330.2022.2.MST), Dyrektor KIS dokona\u0142 oceny statusu rezydencji podatkowej Ukrai\u0144ca przebywaj\u0105cego w Polsce w zwi\u0105zku z wojn\u0105. Podatnik sp\u0119dzi\u0142 ponad 183 dni w Polsce, wynajmowa\u0142 tu mieszkanie oraz \u015bwiadczy\u0142 zdalnie us\u0142ugi w ramach swojej ukrai\u0144skiej dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej. Z kolei w Ukrainie posiada on w\u0142asn\u0105 nieruchomo\u015b\u0107, najbli\u017csz\u0105 rodzin\u0119 oraz zarejestrowan\u0105 dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcz\u0105. W konsekwencji, na podstawie lokalnych przepis\u00f3w, podatnik m\u00f3g\u0142by by\u0107 uznany za rezydenta podatkowego zar\u00f3wno w Polsce, jak i w Ukrainie.<\/p>\n
Dyrektor KIS uzna\u0142 jednak, \u017ce podatnik nie ma miejsca rezydencji podatkowej w Polsce, tylko w Ukrainie. Zdaniem organu, kluczow\u0105 przes\u0142ank\u0105 by\u0142 fakt posiadania sta\u0142ego miejsca zamieszkania w Ukrainie (w\u0142asna nieruchomo\u015bci oraz tymczasowy charakter pobytu w Polsce, uzale\u017cniony od dzia\u0142a\u0144 wojennych).<\/p>\n
Pytanie, czy taki pogl\u0105d b\u0119dzie dominowa\u0142 w kolejnych wydawanych interpretacjach dotycz\u0105cych rezydencji obywateli Ukrainy.<\/p>\n
Wielu obywateli Ukrainy przebywaj\u0105cych w Polsce z powodu wojny jest zmuszonych prowadzi\u0107 zdalnie swoje ukrai\u0144skie biznesy z terytorium Polski. Mo\u017ce to doprowadzi\u0107 do powstania tzw. zak\u0142adu w Polsce, co oznacza, \u017ce dochody z dzia\u0142alno\u015bci osi\u0105gni\u0119te poprzez po\u0142o\u017cony w Polsce zak\u0142ad podlega\u0107 b\u0119d\u0105 opodatkowaniu w Polsce.<\/p>\n
Pogl\u0105d taki wyrazi\u0142 r\u00f3wnie\u017c Dyrektor KIS w powo\u0142anej powy\u017cej interpretacji:<\/p>\n
\u201eDysponuje Pan (\u2026) w Polsce miejscem przez kt\u00f3re prowadzi Pan dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcz\u0105. Docelowo planuje Pan co prawda wr\u00f3ci\u0107 na Ukrain\u0119, jednak aktualnie sam fakt prowadzenia dzia\u0142alno\u015bci z terytorium Polski przez okres, o kt\u00f3rym mowa we wniosku, pozwala na uznanie, \u017ce ma Pan zak\u0142ad w Polsce w rozumieniu\u00a0<\/em>art. 5<\/em><\/a>\u00a0Konwencji. (\u2026) Je\u015bli b\u0119dzie Pan \u015bwiadczy\u0142 z terytorium Polski us\u0142ugi zdalne dla klienta z Ukrainy (przez Internet), b\u0119dzie Pan prowadzi\u0142 w Polsce dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcz\u0105 za po\u015brednictwem zak\u0142adu w Polsce. Pana dochody z tego tytu\u0142u b\u0119d\u0105 podlega\u0142y opodatkowaniu w Polsce.\u201d.<\/em><\/p>\n Czy dojdzie zatem do podw\u00f3jnego opodatkowania? Nie powinno. Zgodnie z postanowieniami polsko-ukrai\u0144skiej umowa o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania, podatek dochodowy zap\u0142acony w Polsce z tytu\u0142u prowadzenia dzia\u0142alno\u015bci za po\u015brednictwem zak\u0142adu powinien by\u0107 zaliczony na poczet podatku ukrai\u0144skiego.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" W wyniku dzia\u0142a\u0144 wojennych, od roku obserwujemy nap\u0142yw obywateli Ukrainy do Polski. Teraz wielu z nich stan\u0119\u0142o przed problemem rozliczenia podatkowego za rok 2022 i odpowiedzi na pytanie, czy stali si\u0119 polskimi rezydentami podatkowymi, tj. czy ich miejsce zamieszkania dla cel\u00f3w podatkowych jest w Polsce. Co by to oznacza\u0142o? Konsekwencj\u0105 uznania, \u017ce obywatel Ukrainy sta\u0142 […]<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[27],"tags":[],"class_list":["post-604","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-pit"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/604","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=604"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/604\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=604"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=604"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=604"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}