{"id":288,"date":"2022-04-28T13:28:50","date_gmt":"2022-04-28T11:28:50","guid":{"rendered":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/?p=288"},"modified":"2022-04-28T13:28:50","modified_gmt":"2022-04-28T11:28:50","slug":"handel-tokenami","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/handel-tokenami\/","title":{"rendered":"Alert podatkowy – Handel tokenami NFT w zamian za kryptowalut\u0119 podlega opodatkowaniu VAT"},"content":{"rendered":"

Drugiego wrze\u015bnia 2022 roku Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej<\/a> wyda\u0142 interpretacj\u0119 indywidualn\u0105 (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.346.2022.7.ICZ), w kt\u00f3rej stwierdzi\u0142, \u017ce handel tokenami NFT (ang. non-fungible token) stanowi us\u0142ug\u0119 wykonan\u0105 odp\u0142atnie, a tym samym podlega opodatkowaniu VAT. To pierwsze znane nam tego typu rozstrzygni\u0119cie organ\u00f3w podatkowych.<\/p>\n

W skr\u00f3cie:<\/strong><\/h3>\n

Odk\u0105d na rynku pojawi\u0142y si\u0119 nowe instrumenty takie jak kryptowaluty oraz tokeny NFT (\u0142\u0105cznie okre\u015blane jako kryptoaktywa) nie do ko\u0144ca wiadomo by\u0142o, w jaki spos\u00f3b traktowa\u0107 transakcje tymi instrumentami z perspektywy VAT. Obr\u00f3t kryptoaktywami jest stosunkowo nowym zjawiskiem, opartym o technologi\u0119, kt\u00f3ra by\u0142a nieznana jeszcze kilka lat temu. Jest przy tym daleki od handlu w tradycyjnym znaczeniu. Z tego wzgl\u0119du nie spos\u00f3b w stosunku do takich transakcji stosowa\u0107 \u201estarych\u201d rozwi\u0105za\u0144, za\u015b \u201enowe\u201d nie zosta\u0142y jeszcze opracowane. Regulacje podatkowe (tak\u017ce VAT) nie nad\u0105\u017caj\u0105 niestety za rozwojem rzeczywisto\u015bci gospodarczej.<\/p>\n

Niedawna interpretacja indywidualna wskazuje na obowi\u0105zek opodatkowania VAT sprzeda\u017cy NFT. Nie rozwiewa jednak wszystkich w\u0105tpliwo\u015bci w zakresie opodatkowania VAT takich transakcji.<\/p>\n

Przypomnijmy \u2013 analiza VAT sprowadza si\u0119 do odpowiedzi na kilka podstawowych pyta\u0144:<\/p>\n

    \n
  1. Kto?<\/strong> \u2013 czy podmiot realizuj\u0105cy transakcj\u0119 jest podatnikiem VAT lub dzia\u0142a w tym charakterze?<\/li>\n
  2. Co?<\/strong> – czy transakcja, kt\u00f3r\u0105 analizujemy podlega opodatkowaniu VAT?<\/li>\n
  3. Gdzie?<\/strong> – gdzie dana transakcja jest opodatkowana?<\/li>\n
  4. Kiedy?<\/strong> – kiedy dochodzi do tzw. taxable event?<\/li>\n
  5. Ile? <\/strong>– jaka jest podstawa opodatkowania podatkiem VAT?<\/li>\n<\/ol>\n

    Maj\u0105c na uwadze powy\u017csze, warto nadmieni\u0107, \u017ce organ interpretacyjny odpowiedzia\u0142 (i te\u017c nie do ko\u0144ca precyzyjnie) tylko na drugie z wy\u017cej wymienionych pyta\u0144. W dalszym ci\u0105gu powstaj\u0105 w\u0105tpliwo\u015bci:<\/p>\n

      \n
    • Czy osoba fizyczna obracaj\u0105ca aktywami w ramach zarz\u0105du w\u0142asnym maj\u0105tkiem dzia\u0142a jako podatnik VAT? Dalej: Kto jest odbiorc\u0105 NFT \u2013 podatnik czy osoba fizyczna?<\/li>\n
    • Je\u015bli ju\u017c wiemy, \u017ce tak\u0105 transakcj\u0119 trzeba opodatkowa\u0107, rodzi si\u0119 pytanie, gdzie? Jaki rygor nada\u0107 traktowaniu VATowskiemu \u2013 czy s\u0105 to us\u0142ugi elektroniczne, czy mo\u017ce typowe us\u0142ugi? A mo\u017ce us\u0142ugi finansowe? Czy powinna ona by\u0107 opodatkowana w kraju siedziby dostawcy us\u0142ugi czy mo\u017ce w kraju siedziby odbiorcy? A mo\u017ce w miejscu lokalizacji serwera?<\/li>\n
    • Kiedy dochodzi do konieczno\u015bci odprowadzenia VAT? Co z odliczeniem VAT na zakupie NFT?<\/li>\n
    • Jak\u0105 kwot\u0119 wskaza\u0107 jako podstaw\u0119 opodatkowania – pe\u0142n\u0105 kwot\u0119 transakcji? Kwot\u0119 z prowizjami? Co z kompensatami? Jaki kurs waluty \/ kryptowaluty przyj\u0105\u0107?<\/li>\n<\/ul>\n

      Niestety wszystkie te pytania s\u0105 niezwykle wa\u017cne, a odpowied\u017a na ka\u017cde z nich mo\u017ce diametralnie zmieni\u0107 VATowskie podej\u015bcie do danej transakcji. Co wi\u0119cej, to na osobach dokonuj\u0105cych tych\u017ce transakcji spoczywa ci\u0119\u017car narzucenia odpowiedniego zastosowania logiki podatku VAT.<\/p>\n

      Jak wygl\u0105da opodatkowanie VAT NFT w innych krajach?\u00a0<\/strong><\/h3>\n

      Kwestia opodatkowania obrotu tokenami NFT jest przedmiotem zainteresowania organ\u00f3w podatkowych w r\u00f3\u017cnych krajach Unii Europejskiej.<\/p>\n

      Przyk\u0142adowo w Hiszpanii sprzeda\u017c NFT od niedawna jest klasyfikowana jako us\u0142uga elektroniczna i podlega opodatkowaniu wg. podstawowej stawki VAT (21%). Spos\u00f3b ustalenia miejsca opodatkowania tej us\u0142ugi zale\u017cy od statusu nabywcy.<\/p>\n

      Podobnie w ostatnim czasie zacz\u0119\u0142y post\u0119powa\u0107 organy podatkowe w Belgii – uzna\u0142y one sprzeda\u017c NFT za us\u0142ug\u0119 elektroniczn\u0105 podlegaj\u0105c\u0105 opodatkowaniu VAT.<\/p>\n

      Czym s\u0105 NFT?\u00a0<\/strong><\/h3>\n

      NFT, czyli \u201enon-fungible token\u201d to niewymienialne tokeny – aktywa cyfrowe. \u201eNiewymienialno\u015b\u0107\u201d NFT polega na tym, \u017ce pojedynczy NFT jest niepowtarzalny, w odr\u00f3\u017cnieniu od chocia\u017cby Bitcoina, kt\u00f3rego ka\u017cda jednostka jest warta tyle samo. NFT powstaj\u0105 w procesie \u201ewybicia\u201d (ang. mint) na \u0142a\u0144cuchu blok\u00f3w (on-chain). W wyniku tego procesu tre\u015b\u0107 cyfrowa (NFT) staje si\u0119 cz\u0119\u015bci\u0105 \u0142a\u0144cucha blockchain.<\/p>\n

      Co mo\u017cna stokenizowa\u0107 jako NFT?\u00a0<\/strong><\/h3>\n

      Przedmiotem tokenizacji w formie NFT mog\u0105 by\u0107, mi\u0119dzy innymi, grafiki, animacje, utwory muzyczne, tre\u015bci cyfrowe w grach komputerowych, a tak\u017ce przedmioty sektora odzie\u017cowego. Poza tokenizacj\u0105 d\u00f3br materialnych, NFT s\u0142u\u017c\u0105 tak\u017ce m.in. jako forma certyfikacji, po\u015bwiadczaj\u0105ca, \u017ce dany zas\u00f3b cyfrowy jest oryginalny i zosta\u0142 zweryfikowany przez tw\u00f3rc\u0119, mog\u0105 tak\u017ce stanowi\u0107 elementy gier video (tj. artefakty w grach). Technologia blockchain pozwala na \u0142atwe przenoszenie w\u0142asno\u015bci NFT, co sprawia, \u017ce s\u0105 one atrakcyjnym przedmiotem obrotu.<\/p>\n

      Funkcjonalno\u015bci NFT\u00a0<\/strong><\/h3>\n

      Przyk\u0142ady u\u017cycia NFT s\u0105 bardzo szerokie. Jednak dopiero mo\u017cliwo\u015b\u0107 ich faktycznego zastosowania w obrocie pozwala stwierdzi\u0107, \u017ce maj\u0105 realn\u0105 warto\u015b\u0107 rynkow\u0105. NFT mog\u0105 mie\u0107 dodatkowe funkcjonalno\u015bci i stanowi\u0107 karty cz\u0142onkowskie lub bilety, zapewniaj\u0105c dost\u0119p do wydarze\u0144, ekskluzywnych towar\u00f3w i specjalnych zni\u017cek. Mog\u0105 tak\u017ce s\u0142u\u017cy\u0107 jako cyfrowe klucze do metaverse\u2019\u00f3w, czyli \u015bwiat\u00f3w cyfrowych oraz internetowych \u015brodowisk \u0142\u0105cz\u0105cych \u015bwiaty wirtualne z rzeczywisto\u015bci\u0105 tworz\u0105cych rozszerzon\u0105 rzeczywisto\u015b\u0107 mieszan\u0105. W takich metaversach posiadacze NFT mog\u0105 si\u0119 ze sob\u0105 komunikowa\u0107 i sp\u0119dza\u0107 wsp\u00f3lnie czas. Wszystko to daje NFT warto\u015b\u0107 wykraczaj\u0105c\u0105 poza zwyk\u0142e po\u015bwiadczenie w\u0142asno\u015bci danej tre\u015bci cyfrowej – i zapewnia tw\u00f3rcom narz\u0119dzie do budowania wysoce zaanga\u017cowanej spo\u0142eczno\u015bci wok\u00f3\u0142 ich marek.<\/p>\n

      Interpretacja MF\u00a0<\/strong><\/h3>\n

      O wydanie interpretacji indywidualnej zwr\u00f3ci\u0142 si\u0119 podatnik, kt\u00f3ry b\u0119dzie wytwarza\u0142 we w\u0142asnym zakresie tokeny NFT a nast\u0119pnie udost\u0119pnia\u0142 je anonimowym nabywcom w zamian za zap\u0142at\u0119 w kryptowalucie. Transakcja odb\u0119dzie si\u0119 na podstawie umowy nienazwanej, zbli\u017conej konstrukcj\u0105 do umowy sprzeda\u017cy.<\/p>\n

      Podatnik stan\u0105\u0142 na stanowisku, \u017ce wykonywana przez niego czynno\u015b\u0107 nie stanowi ani dostawy towar\u00f3w ani odp\u0142atnego \u015bwiadczenia us\u0142ug, a tym samym nie podlega opodatkowaniu VAT. Argumentowa\u0142, \u017ce nie mo\u017ce by\u0107 uznane za odp\u0142atne przyj\u0119cie w rozliczeniu waluty wirtualnej stanowi\u0105cej cyfrowe odwzorowanie warto\u015bci, kt\u00f3ra nie stanowi \u015brodka p\u0142atniczego, us\u0142ugi czy te\u017c towaru. Tym samym nie zostanie spe\u0142niony warunek odp\u0142atno\u015bci.<\/p>\n

      Organ podatkowy nie zgodzi\u0142 si\u0119 jednak z tym stanowiskiem, stwierdzaj\u0105c, \u017ce pomi\u0119dzy stronami istnieje ekwiwalentno\u015b\u0107 \u015bwiadcze\u0144. W rezultacie podj\u0119te przez obie strony (podatnika oraz nabywc\u0119), dzia\u0142ania maj\u0105 charakter wzajemnych \u015bwiadcze\u0144, a mi\u0119dzy dzia\u0142aniami podatnika oraz dzia\u0142aniami nabywcy wyst\u0119puje bezpo\u015bredni zwi\u0105zek prawny (zakup Tokenu NFT) oraz ekwiwalentno\u015b\u0107 i wzajemno\u015b\u0107 \u015bwiadcze\u0144 (zap\u0142ata w kryptowalucie). W konsekwencji, zdaniem organu, transakcja powinna podlega\u0107 opodatkowaniu VAT.<\/p>\n

      Konsekwencje<\/strong><\/h3>\n

      Z uwagi na to, \u017ce to dopiero pierwsze znane rozstrzygniecie organ\u00f3w podatkowych dotycz\u0105ce opodatkowania VAT sprzeda\u017cy token\u00f3w NFT nie mo\u017cna rzecz jasna m\u00f3wi\u0107 jeszcze o utrwalonej linii interpretacyjnej. Je\u017celi jednak w kolejnych interpretacjach indywidualnych, kt\u00f3re na pewno zostan\u0105 wydane, powy\u017cszy pogl\u0105d zostanie podtrzymany, podmioty handluj\u0105ce tokenami NFT b\u0119d\u0105 musia\u0142y odprowadza\u0107 VAT nale\u017cny od tego typu transakcji.<\/p>\n

      Niewyja\u015bnione pozostaj\u0105 poni\u017csze kwestie:<\/p>\n

      Czy podatnikami w takiej sytuacji b\u0119d\u0105 wy\u0142\u0105cznie zarejestrowani podatnicy VAT prowadz\u0105cy dzia\u0142alno\u015b\u0107 w zakresie emisji i sprzeda\u017cy NFT?\u00a0\u00a0<\/strong><\/h3>\n

      Widzimy ryzyko, \u017ce ograny podatkowe mog\u0105 pr\u00f3bowa\u0107 forsowa\u0107 stanowisko, zgodnie z kt\u00f3rym podatnikami b\u0119d\u0105 tak\u017ce podmioty niezarejestrowane dla cel\u00f3w VAT, kt\u00f3re w calach inwestycyjnych nab\u0119d\u0105 token NFT, a nast\u0119pnie odsprzedadz\u0105 go innym podmiotom. Doprowadzi\u0142oby to do opodatkowania ca\u0142ego obrotu z tytu\u0142u handlu NFT, nie tylko tego uzyskiwanego przez podmioty profesjonalne. Rzecz jasna wi\u0105\u017ce si\u0119 to z obowi\u0105zkiem rejestracyjnym jako czynny podatnik VAT oraz konieczno\u015bci\u0105 raportowania w zakresie VAT nawet przez podmioty, kt\u00f3re jednorazowo dokonaj\u0105 sprzeda\u017cy tokenu NTF.<\/p>\n

      Gdzie i jak opodatkowa\u0107 sprzeda\u017c NFT?\u00a0<\/strong><\/h3>\n

      W wydanej interpretacji indywidualnej organ nie wskaza\u0142, jakim typem us\u0142ugi jest sprzeda\u017c NFT. W zwi\u0105zku z tym nie wiadomo w jaki spos\u00f3b okre\u015bli\u0107 miejsce \u015bwiadczenia, a tym samym kraj opodatkowania. Nie wiadomo te\u017c, czy nale\u017cy j\u0105 traktowa\u0107 jako us\u0142ug\u0119 elektroniczn\u0105, a w konsekwencji czy nale\u017cy skorzysta\u0107 z MOSS.<\/p>\n

      Czy i na kogo wystawi\u0107 faktur\u0119?\u00a0<\/strong><\/h3>\n

      W praktyce tokeny NFT cz\u0119sto nabywane s\u0105 przez podmioty anonimowe. W takiej sytuacji podatnicy b\u0119d\u0105 musieli zastanowi\u0107 si\u0119 czy taka transakcja (pomimo opodatkowania) powinna by\u0107 w og\u00f3le dokumentowana faktur\u0105. Je\u017celi odpowied\u017a na powy\u017csze pytanie b\u0119dzie twierdz\u0105ca, nie b\u0119dzie wiadomo, na kogo tak\u0105 faktur\u0119 wystawi\u0107. Z kolei po stronie anonimowego nabywcy, cho\u0107by by\u0142 podatnikiem VAT, nie powstanie prawo do odliczenia VAT naliczonego.<\/p>\n

       <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

      Drugiego wrze\u015bnia 2022 roku Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyda\u0142 interpretacj\u0119 indywidualn\u0105 (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.346.2022.7.ICZ), w kt\u00f3rej stwierdzi\u0142, \u017ce handel tokenami NFT (ang. non-fungible token) stanowi us\u0142ug\u0119 wykonan\u0105 odp\u0142atnie, a tym samym podlega opodatkowaniu VAT. To pierwsze znane nam tego typu rozstrzygni\u0119cie organ\u00f3w podatkowych. W skr\u00f3cie: Odk\u0105d na rynku pojawi\u0142y si\u0119 nowe instrumenty takie jak kryptowaluty oraz […]<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[9],"tags":[5,7],"class_list":["post-288","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-vat","tag-interpretacja-indywidualna","tag-nft"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/288","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=288"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/288\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=288"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=288"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=288"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}