Pi\u0119ciogwiazdkowy hotel, komfortowy pok\u00f3j, pe\u0142ne wy\u017cywienie, baseny, sauny, grota solna i inne atrakcje. Do tego lekarz lub fizjoterapeuta, kt\u00f3ry na pocz\u0105tku pobytu przeprowadza konsultacj\u0119 i ustala indywidualny plan zabieg\u00f3w z jednej strony. Z drugiej \u2013 kilkudniowy ob\u00f3z dla dzieci, a w ramach niego ca\u0142odobowa opieka wychowawcza, nocleg, wy\u017cywienie, zaj\u0119cia sportowe i edukacyjne, wszystko pod sta\u0142\u0105 opiek\u0105 wykwalifikowanej kadry.<\/p>\n
W pierwszym przypadku zwolnienie z VAT obejmuje ca\u0142y pakiet kuracyjny, w drugim za\u015b organ uznaje, \u017ce zwolniona jest tylko us\u0142uga opieki nad dzie\u0107mi. Co istotne, w obu sprawach punktem wyj\u015bcia jest mo\u017cliwo\u015b\u0107 traktowania pakietu jako jednego \u015bwiadczenia kompleksowego. R\u00f3\u017cnica dotyczy przede wszystkim podatkowych konsekwencji tej kwalifikacji.<\/p>\n
Punktem wyj\u015bcia dla oceny jest jedna z bardziej nieostrych konstrukcji VAT, czyli tzw. \u015bwiadczenie kompleksowe. Zasada jest pozornie prosta. Ka\u017cd\u0105 us\u0142ug\u0119 nale\u017cy co do zasady traktowa\u0107 jako odr\u0119bn\u0105 i niezale\u017cn\u0105. Je\u017celi jednak kilka \u015bwiadcze\u0144 jest ze sob\u0105 tak \u015bci\u015ble powi\u0105zanych, \u017ce z gospodarczego punktu widzenia tworz\u0105 jedn\u0105 ca\u0142o\u015b\u0107, ich sztuczne rozdzielenie dla cel\u00f3w VAT nie powinno nast\u0119powa\u0107.<\/p>\n
Dotyczy to w szczeg\u00f3lno\u015bci sytuacji, w kt\u00f3rej mo\u017cna wskaza\u0107 \u015bwiadczenie g\u0142\u00f3wne oraz \u015bwiadczenia pomocnicze. Te ostatnie nie s\u0105 dla klienta celem samym w sobie, ale pozwalaj\u0105 mu skorzysta\u0107 ze \u015bwiadczenia g\u0142\u00f3wnego w najlepszy spos\u00f3b. W takim przypadku \u015bwiadczenie pomocnicze dzieli podatkowy los \u015bwiadczenia g\u0142\u00f3wnego, a wi\u0119c tak\u017ce powinno by\u0107 opodatkowane wed\u0142ug jednolitych zasad. Takie podej\u015bcie wynika zar\u00f3wno z orzecznictwa TSUE, jak i krajowych s\u0105d\u00f3w administracyjnych.<\/p>\n
S\u0119k w tym, \u017ce zastosowanie tej zasady w praktyce okazuje si\u0119 cz\u0119sto wi\u0119cej ni\u017c problematyczne.<\/p>\n
A to kluczowe w analizowanych przypadkach. Ustawa o VAT przewiduje zwolnienie zar\u00f3wno dla okre\u015blonych us\u0142ug opieki medycznej, jak i us\u0142ug opieki nad dzie\u0107mi i m\u0142odzie\u017c\u0105. W obu przypadkach preferencja mo\u017ce obejmowa\u0107 r\u00f3wnie\u017c \u015bwiadczenia \u015bci\u015ble zwi\u0105zane z us\u0142ug\u0105 zwolnion\u0105, przy spe\u0142nieniu dodatkowych warunk\u00f3w okre\u015blonych w ustawie.<\/p>\n
Odnosz\u0105c to do wskazywanych interpelacji i wyroku s\u0105du \u2013 poza sporem jest to, \u017ce cz\u0119\u015b\u0107 \u015bwiadcze\u0144 sk\u0142adaj\u0105cych si\u0119 na us\u0142ug\u0119 podlega zwolnieniu (us\u0142uga medyczna i opieka nad dzie\u0107mi), a pozosta\u0142a cz\u0119\u015b\u0107 podlega opodatkowaniu (pozosta\u0142e elementy, m.in. wy\u017cywienie i nocleg). W\u0105tpliwie jest tylko to, czy ca\u0142\u0105 us\u0142ug\u0119 mo\u017cemy traktowa\u0107 jako kompleksow\u0105 i opodatkowan\u0105 wed\u0142ug jednolitych zasad.<\/p>\n
Interpretacja Dyrektora KIS z 11 sierpnia 2026 r. dotyczy\u0142a turnus\u00f3w pobytowych organizowanych przez podmiot leczniczy. Oferta by\u0142a szeroka. Obejmowa\u0142a m.in. nocleg, wy\u017cywienie, konsultacj\u0119 lekarsk\u0105 lub fizjoterapeutyczn\u0105 oraz szereg zabieg\u00f3w leczniczych. Uczestnicy mogli korzysta\u0107 r\u00f3wnie\u017c z groty solnej, si\u0142owni, rozbudowanej strefy basenowej, saun czy zaj\u0119\u0107 aqua fitness. Do pakietu mog\u0142y dochodzi\u0107 tak\u017ce nabywane od innych podmiot\u00f3w transport autokarowy i wy\u017cywienie.<\/p>\n
Ka\u017cdy turnus mia\u0142 jednak rozpoczyna\u0107 si\u0119 konsultacj\u0105 z lekarzem specjalist\u0105 lub fizjoterapeut\u0105, podczas kt\u00f3rej ustalany by\u0142 indywidualny plan zabieg\u00f3w. Z tego powodu Dyrektor KIS uzna\u0142, \u017ce g\u0142\u00f3wnym i wiod\u0105cym celem turnusu jest opieka rehabilitacyjno-lecznicza. Nocleg, wy\u017cywienie i transport s\u0105 natomiast \u015bwiadczeniami pobocznymi, ale nierozerwalnie zwi\u0105zanymi z ca\u0142o\u015bci\u0105. W konsekwencji ca\u0142y turnus korzysta ze zwolnienia z VAT.<\/p>\n
Nie zmieni\u0142a tego nawet struktura wynagrodzenia us\u0142ugodawcy. W przyk\u0142adowej ofercie z pokojem jednoosobowym zabiegi kuracyjne odpowiada\u0142y za ok. 10% ceny, podczas gdy sam nocleg za ponad 50%.<\/p>\n
To wa\u017cny wniosek. \u015awiadczenie g\u0142\u00f3wne nie musi by\u0107 \u015bwiadczeniem najdro\u017cszym. Znacznie istotniejszy jest gospodarczy cel, dla kt\u00f3rego klient nabywa ca\u0142y pakiet.<\/p>\n
Takie podej\u015bcie ma swoje uzasadnienie. Je\u017celi uczestnik przyje\u017cd\u017ca na kilkudniowy turnus, podczas kt\u00f3rego lekarz lub fizjoterapeuta ustala mu indywidualny program terapii, zapewnienie noclegu i wy\u017cywienia jest naturalnym elementem takiego pobytu. Kuracjusz musi przecie\u017c gdzie\u015b spa\u0107 i co\u015b je\u015b\u0107.<\/p>\n
Podobnie dodatkowa infrastruktura rekreacyjna nie musi od razu zmienia\u0107 pobytu leczniczego w zwyk\u0142e wakacje. Basen, sauna czy grota solna mog\u0105 pozosta\u0107 jedynie dodatkiem do zasadniczego celu turnusu. Dyrektor KIS zaakceptowa\u0142 w\u0142a\u015bnie takie spojrzenie.<\/p>\n
Co istotne, podobne podej\u015bcie potwierdzi\u0142 ostatnio r\u00f3wnie\u017c NSA w wyroku z 29 wrze\u015bnia 2026 r., sygn. I FSK 2285\/23. Tam r\u00f3wnie\u017c pakiety obejmowa\u0142y zakwaterowanie, wy\u017cywienie, opiek\u0119 lekarsk\u0105 oraz zabiegi lecznicze dobierane po konsultacji z lekarzem. Co przy tym istotne, to podatnik twierdzi\u0142, \u017ce \u015bwiadczy us\u0142ug\u0119 hotelow\u0105 opodatkowan\u0105 stawk\u0105 8%. Dyrektor KIS i s\u0105dy uzna\u0142y jednak, \u017ce \u015bwiadczeniem dominuj\u0105cym jest us\u0142uga medyczna, a nocleg i wy\u017cywienie s\u0142u\u017c\u0105 jego realizacji.<\/p>\n
Interpretacja i wyrok NSA pokazuj\u0105 wi\u0119c do\u015b\u0107 sp\u00f3jny kierunek: je\u017celi pobyt rzeczywi\u015bcie wi\u0105\u017ce si\u0119 z konsultacj\u0105 lekarsk\u0105 i zabiegami zleconymi w jej trakcie, g\u0142\u00f3wnym elementem us\u0142ugi jest opieka medyczna. Pozosta\u0142e elementy s\u0105 tylko jej uzupe\u0142nieniem. I to nawet wtedy, gdy ekonomicznie stanowi\u0105 znacznie wi\u0119ksz\u0105 cz\u0119\u015b\u0107 ceny ni\u017c same zabiegi.<\/p>\n
Na tym tle znacznie ciekawiej wygl\u0105da interpretacja Dyrektora KIS z 19 sierpnia 2026 r.<\/p>\n
Stowarzyszenie organizowa\u0142o kilkudniowe obozy letnie i zimowe. Dzieci mia\u0142y zapewnion\u0105 ca\u0142odobow\u0105 opiek\u0119 wychowawcz\u0105, nocleg, wy\u017cywienie oraz program zaj\u0119\u0107 edukacyjnych, wychowawczych, sportowych i rekreacyjnych. Obozy by\u0142y zg\u0142aszane do w\u0142a\u015bciwego kuratorium zgodnie z przepisami o systemie o\u015bwiaty.<\/p>\n
Zdaniem organizatora by\u0142o to jedno \u015bwiadczenie, kt\u00f3rego zasadniczym elementem jest opieka nad dzieckiem. Nocleg, wy\u017cywienie czy zaj\u0119cia nie stanowi\u0142y dla uczestnika odr\u0119bnego celu, lecz umo\u017cliwia\u0142y realizacj\u0119 ca\u0142odobowej opieki podczas zorganizowanego wypoczynku.<\/p>\n
Dyrektor KIS uzna\u0142 jednak, \u017ce zwolnienie z VAT mo\u017ce obejmowa\u0107 jedynie us\u0142ug\u0119 opieki nad dzie\u0107mi. Ca\u0142a us\u0142uga organizacji obozu ze zwolnienia korzysta\u0107 ju\u017c nie mo\u017ce. Jednocze\u015bnie cz\u0119\u015b\u0107 \u015bwiadcze\u0144 nabywanych od innych podmiot\u00f3w dla bezpo\u015bredniej korzy\u015bci uczestnik\u00f3w organ zakwalifikowa\u0142 do szczeg\u00f3lnej procedury VAT-mar\u017ca w\u0142a\u015bciwej dla us\u0142ug turystyki (inaczej ni\u017c w przypadku wyjazd\u00f3w kuracyjnych wskazywanych wy\u017cej).<\/p>\n
Co szczeg\u00f3lnie ciekawe, KIS przyzna\u0142 wprost, \u017ce z punktu widzenia uczestnik\u00f3w nabywaj\u0105 oni jedno \u015bwiadczenie kompleksowe. To jednak nie wystarczy\u0142o, aby ca\u0142o\u015bci przypisa\u0107 podatkowe konsekwencje w\u0142a\u015bciwe dla zwolnionej opieki nad dzie\u0107mi. Najwyra\u017aniej sama kompleksowo\u015b\u0107 \u015bwiadczenia nie by\u0142a wi\u0119c dla KIS wystarczaj\u0105ca. A mo\u017ce to nie opieka nad dzie\u0107mi by\u0142a tu kluczowa?<\/p>\n
Oczywi\u015bcie oba przypadki nie s\u0105 identyczne. Inny jest charakter us\u0142ugi i inna podstawa zwolnienia. Konstrukcja przepis\u00f3w jest jednak zbli\u017cona, a sama koncepcja \u015bwiadcze\u0144 kompleksowych pozostaje niezmiennie taka sama dla obu us\u0142ug.<\/p>\n
Z tego powodu trudno unikn\u0105\u0107 prostego pytania: je\u017celi nocleg i wy\u017cywienie s\u0105 naturalnym elementem kilkudniowego pobytu kuracyjnego, to dlaczego nie s\u0105 r\u00f3wnie naturalnym elementem kilkudniowej, ca\u0142odobowej opieki nad dzieckiem?<\/p>\n
Tym bardziej \u017ce w przypadku turnusu medycznego nie przeszkadza ani rozbudowana infrastruktura hotelowa, ani to, \u017ce same zabiegi stanowi\u0105 zaledwie kilkana\u015bcie procent warto\u015bci pakietu.<\/p>\n
Zasada dotycz\u0105ca \u015bwiadcze\u0144 kompleksowych brzmi logicznie, dop\u00f3ki nie trzeba zastosowa\u0107 jej do konkretnego przypadku. Podobne argumenty dotycz\u0105ce jednego celu gospodarczego, niezb\u0119dno\u015bci \u015bwiadcze\u0144 dodatkowych i perspektywy klienta potrafi\u0105 prowadzi\u0107 do zupe\u0142nie r\u00f3\u017cnych rezultat\u00f3w.<\/p>\n
W przypadku kuracjuszy fiskus i s\u0105dy s\u0105 gotowe spojrze\u0107 na \u015bwiadczenie jako na ca\u0142o\u015b\u0107, nawet gdy sam podatnik wola\u0142by zap\u0142aci\u0107 VAT. Przy obozach dla dzieci fiskus ka\u017ce natomiast wyodr\u0119bni\u0107 zwolnion\u0105 opiek\u0119 z ca\u0142ego pobytu.<\/p>\n
Dziecku na obozie mo\u017cna wi\u0119c najwidoczniej zapewni\u0107 zwolnion\u0105 z VAT opiek\u0119, nie gwarantuj\u0105c przy tym noclegu i wy\u017cywienia. Kuracjusz dla w\u0142a\u015bciwego skorzystania z opieki medycznej musi natomiast gdzie\u015b spa\u0107 i co\u015b je\u015b\u0107. I mo\u017ce lepiej nie zastanawia\u0107 si\u0119, czy konkluzji organ\u00f3w podatkowych nie zmieni\u0142oby kuracyjne menu z krewetkami\u2026<\/p>\n
<\/p>\n
Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 sierpnia 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.345.2026.2.ASZ<\/em><\/p>\n Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 sierpnia 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.387.2026.1.ASZ<\/em><\/p>\n Wyrok NSA z 29 wrze\u015bnia 2026 r., sygn. akt I FSK 2285\/23<\/em><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Pi\u0119ciogwiazdkowy hotel, komfortowy pok\u00f3j, pe\u0142ne wy\u017cywienie, baseny, sauny, grota solna i inne atrakcje. Do tego lekarz lub fizjoterapeuta, kt\u00f3ry na pocz\u0105tku pobytu przeprowadza konsultacj\u0119 i ustala indywidualny plan zabieg\u00f3w z jednej strony. Z drugiej \u2013 kilkudniowy ob\u00f3z dla dzieci, a w ramach niego ca\u0142odobowa opieka wychowawcza, nocleg, wy\u017cywienie, zaj\u0119cia sportowe i edukacyjne, wszystko pod sta\u0142\u0105 […]<\/p>\n","protected":false},"author":5,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[9],"tags":[5,121,43,147],"class_list":["post-2116","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-vat","tag-interpretacja-indywidualna","tag-stawka-vat","tag-wyrok-nsa","tag-zwolnienie-z-vat"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2116","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/users\/5"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=2116"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2116\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":2117,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2116\/revisions\/2117"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=2116"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=2116"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=2116"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}