Rycza\u0142t od dochod\u00f3w sp\u00f3\u0142ek, czyli tzw. esto\u0144ski CIT, co do zasady pozwala odroczy\u0107 opodatkowanie do momentu dystrybucji zysku do wsp\u00f3lnik\u00f3w. Nie oznacza to jednak, \u017ce sp\u00f3\u0142ka opodatkowana esto\u0144skim CIT zap\u0142aci podatek wy\u0142\u0105cznie przy wyp\u0142acie dywidendy. Opodatkowanie mo\u017ce pojawi\u0107 si\u0119 r\u00f3wnie\u017c w innych sytuacjach, obejmuj\u0105cych m.in. wydatki niezwi\u0105zane z dzia\u0142alno\u015bci\u0105 gospodarcz\u0105, nieujawnione operacje gospodarcze, czy tzw. ukryte zyski. Ostatnia z tych kategorii pozostaje jednym z najbardziej problematycznych zagadnie\u0144 zwi\u0105zanych z esto\u0144skim CIT.<\/p>\n
Istota esto\u0144skiego CIT jest relatywnie prosta. Dop\u00f3ki zysk pozostaje w sp\u00f3\u0142ce i s\u0142u\u017cy prowadzeniu dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej, nie ma konieczno\u015bci zap\u0142aty podatku. Opodatkowanie pojawia si\u0119 dopiero wtedy, gdy wsp\u00f3lnicy zaczynaj\u0105 korzysta\u0107 z wypracowanych \u015brodk\u00f3w. Jednocze\u015bnie transfer \u015brodk\u00f3w do wsp\u00f3lnik\u00f3w nie zawsze nast\u0119puje w formie dywidendy. To w\u0142a\u015bnie dlatego wprowadzono przepisy o ukrytych zyskach.<\/p>\n
Ich celem jest obj\u0119cie opodatkowaniem takich \u015bwiadcze\u0144, kt\u00f3re \u2013 cho\u0107 formalnie nie s\u0105 dywidend\u0105 \u2013 prowadz\u0105 do przekazania wsp\u00f3lnikowi korzy\u015bci ekonomicznej od sp\u00f3\u0142ki. Mog\u0105 to by\u0107 zar\u00f3wno \u015bwiadczenia pieni\u0119\u017cne, jak i niepieni\u0119\u017cne, nieodp\u0142atne lub cz\u0119\u015bciowo odp\u0142atne. Wsp\u00f3lnym mianownikiem jest to, \u017ce korzy\u015b\u0107 uzyskiwana przez wsp\u00f3lnika pozostaje w zwi\u0105zku z jego prawem do udzia\u0142u w zysku, mimo \u017ce przybiera inn\u0105 form\u0119 ni\u017c dywidenda.<\/p>\n
Przepisy obejmuj\u0105 opodatkowaniem nie tylko \u015bwiadczenia przekazywane bezpo\u015brednio wsp\u00f3lnikowi, lecz r\u00f3wnie\u017c \u015bwiadczenia kierowane do podmiot\u00f3w z nim powi\u0105zanych. Tym samym za ukryty zysk mo\u017ce zosta\u0107 uznane r\u00f3wnie\u017c \u015bwiadczenie przekazywane podmiotowi powi\u0105zanemu ze wsp\u00f3lnikiem, np. cz\u0142onkowi jego rodziny lub sp\u00f3\u0142ce, w kt\u00f3rej posiada udzia\u0142y albo wywiera istotny wp\u0142yw.<\/p>\n
To istotny bezpiecznik. Nie zawsze wystarczy skierowa\u0107 \u015bwiadczenie do innego podmiotu ni\u017c sam wsp\u00f3lnik, aby unikn\u0105\u0107 opodatkowania. Je\u017celi \u015bwiadczenie jest przekazywane podmiotowi powi\u0105zanemu ze wsp\u00f3lnikiem, konieczne jest zbadanie, czy spe\u0142nione s\u0105 przes\u0142anki uznania takiego \u015bwiadczenia za ukryty zysk na gruncie przepis\u00f3w o esto\u0144skim CIT.<\/p>\n
Tak szeroki zakres regulacji sprawia, \u017ce opodatkowaniu mo\u017ce podlega\u0107 m.in. zap\u0142ata przez sp\u00f3\u0142k\u0119 na rzecz wsp\u00f3lnika lub podmiotu z nim powi\u0105zanego wynagrodzenia z tytu\u0142u wykonanej us\u0142ugi. Samo to nie wystarczy jednak, \u017ceby mo\u017cna m\u00f3wi\u0107 o ukrytym zysku. Je\u015bli us\u0142uga faktycznie zosta\u0142a wykonana, jej nabycie by\u0142o ekonomicznie uzasadnione, wynagrodzenie mia\u0142o charakter rynkowy, a sama transakcja mog\u0142aby zosta\u0107 zawarta r\u00f3wnie\u017c mi\u0119dzy podmiotami niepowi\u0105zanymi, trudno m\u00f3wi\u0107 o ukrytym zysku.<\/p>\n
S\u0105 to jednak kryteria nieostre, a ich zastosowanie w konkretnym stanie faktycznym cz\u0119sto prowadzi do spor\u00f3w interpretacyjnych.<\/p>\n
Tym samym, cho\u0107 nie wszystkie transakcje pomi\u0119dzy sp\u00f3\u0142k\u0105 a wsp\u00f3lnikiem lub podmiotem z nim powi\u0105zanym b\u0119d\u0105 wi\u0105za\u0142y si\u0119 z konieczno\u015bci\u0105 zap\u0142aty podatku z tytu\u0142u ukrytych zysk\u00f3w, ka\u017cda z nich powinna zosta\u0107 poddana szczeg\u00f3\u0142owej analizie.<\/p>\n
Us\u0142ugi niematerialne, czyli kiedy trzeba zachowa\u0107 szczeg\u00f3ln\u0105 ostro\u017cno\u015b\u0107<\/strong><\/p>\n Organy podatkowe zwykle nie kwestionuj\u0105 transakcji zwi\u0105zanych na przyk\u0142ad z dostaw\u0105 towar\u00f3w, o ile zachowane s\u0105 rynkowe zasady wsp\u00f3\u0142pracy. Podobnie mo\u017ce wygl\u0105da\u0107 sytuacja w przypadku us\u0142ug technicznych oraz innych \u015bwiadcze\u0144, kt\u00f3rych wykonanie mo\u017cna \u0142atwo zweryfikowa\u0107 na podstawie ich materialnego efektu lub dokumentacji potwierdzaj\u0105cej ich realizacj\u0119.<\/p>\n Wi\u0119cej w\u0105tpliwo\u015bci pojawia si\u0119 natomiast w przypadku us\u0142ug o charakterze niematerialnym. W przypadku us\u0142ug doradczych, prawnych, marketingowych czy us\u0142ug zarz\u0105dzania w praktyce mo\u017ce by\u0107 trudniejsze wykazanie zakresu wykonanych prac, ich rzeczywistego wykonania oraz gospodarczego uzasadnienia poniesionego wydatku. Potwierdza to r\u00f3wnie\u017c Ministerstwo Finans\u00f3w, kt\u00f3re w Obja\u015bnieniach podatkowych z 2021 r. wskazuje na potrzeb\u0119 szczeg\u00f3lnie wnikliwej analizy tego rodzaju \u015bwiadcze\u0144.<\/p>\n Nie oznacza to jednak, \u017ce nabycie us\u0142ug niematerialnych od wsp\u00f3lnika lub podmiotu powi\u0105zanego automatycznie prowadzi do powstania ukrytego zysku. Nadal konieczna jest ocena, czy dane \u015bwiadczenie pozostaje w zwi\u0105zku z prawem wsp\u00f3lnika do udzia\u0142u w zysku.<\/p>\n Us\u0142ugi niematerialne s\u0105 zreszt\u0105 przedmiotem zainteresowania organ\u00f3w podatkowych tak\u017ce poza esto\u0144skim CIT. W toku kontroli podatkowych cz\u0119sto konieczne jest przedstawienie dokumentacji potwierdzaj\u0105cej ich faktyczne wykonanie. Dotyczy to r\u00f3wnie\u017c podmiot\u00f3w rozliczaj\u0105cych podatek na zasadach og\u00f3lnych. Z tego wzgl\u0119du us\u0142ugi niematerialne pozostaj\u0105 r\u00f3wnie\u017c jednym z g\u0142\u00f3wnych obszar\u00f3w zainteresowania organ\u00f3w podatkowych przy ocenie wyst\u0119powania ukrytych zysk\u00f3w.<\/p>\n Interpretacja podatkowa nie rozwi\u0105zuje wszystkich problem\u00f3w<\/strong><\/p>\n Podatnicy cz\u0119sto pr\u00f3buj\u0105 ograniczy\u0107 ryzyko poprzez uzyskanie interpretacji indywidualnej. Nie zawsze jest to jednak rozwi\u0105zanie wystarczaj\u0105ce. Odpowiednio przygotowany wniosek oraz starannie opisany stan faktyczny mog\u0105 zwi\u0119kszy\u0107 szanse na uzyskanie korzystnego rozstrzygni\u0119cia, jednak problemem pozostaje zakres ochrony wynikaj\u0105cej z interpretacji.<\/p>\n We wnioskach dotycz\u0105cych ukrytych zysk\u00f3w podatnicy zwykle podkre\u015blaj\u0105 rynkowy charakter transakcji, gospodarcze uzasadnienie nabywanych \u015bwiadcze\u0144 oraz rzeczywist\u0105 potrzeb\u0119 korzystania z us\u0142ug wsp\u00f3lnika lub podmiotu powi\u0105zanego. Taki opis istotnie zwi\u0119ksza szans\u0119 powodzenia.<\/p>\n Problem polega jednak na tym, \u017ce okoliczno\u015bci te nie s\u0105 weryfikowane na etapie wydawania interpretacji. Ich ocena nast\u0119puje dopiero w toku ewentualnej kontroli podatkowej. Je\u017celi w\u00f3wczas organ uzna, \u017ce us\u0142ugi nie by\u0142y faktycznie wykonywane, nie by\u0142y potrzebne dzia\u0142alno\u015bci sp\u00f3\u0142ki albo wynagrodzenie nie odpowiada\u0142o warunkom rynkowym, podatnik mo\u017ce utraci\u0107 ochron\u0119 wynikaj\u0105c\u0105 z interpretacji.<\/p>\n Ochrona wynikaj\u0105ca z interpretacji obowi\u0105zuje bowiem wy\u0142\u0105cznie w zakresie stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika. Je\u017celi w toku kontroli organ ustali, \u017ce rzeczywisty przebieg transakcji odbiega\u0142 od opisu zawartego we wniosku, moc ochronna interpretacji upada.<\/p>\n Czy mo\u017ce by\u0107 jeszcze trudniej?<\/strong><\/p>\n Do niedawna Ministerstwo Finans\u00f3w planowa\u0142o dodatkowe zaostrzenie przepis\u00f3w poprzez wskazanie wprost, \u017ce nabywanie us\u0142ug niematerialnych od podmiot\u00f3w powi\u0105zanych oraz wyp\u0142ata wynagrodzenia z tego tytu\u0142u mo\u017ce prowadzi\u0107 do powstania ukrytych zysk\u00f3w. Ostatecznie resort wycofa\u0142 si\u0119 z tych propozycji i w najnowszym projekcie nowelizacji pozostawi\u0142 obowi\u0105zuj\u0105ce regulacje bez zmian.<\/p>\n Sam fakt rozwa\u017cania takich zmian pokazuje jednak, \u017ce us\u0142ugi niematerialne pozostaj\u0105 obszarem szczeg\u00f3lnego zainteresowania Ministerstwa Finans\u00f3w i organ\u00f3w podatkowych.<\/p>\n Nie oznacza to oczywi\u015bcie, \u017ce wsp\u00f3\u0142praca ze wsp\u00f3lnikiem lub podmiotami powi\u0105zanymi jest niedopuszczalna. Warto jednak odpowiednio ukszta\u0142towa\u0107 zasady takiej wsp\u00f3\u0142pracy oraz zadba\u0107 o mo\u017cliwo\u015b\u0107 wykazania jej gospodarczego uzasadnienia, rynkowego charakteru i rzeczywistego wykonania \u015bwiadcze\u0144.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Rycza\u0142t od dochod\u00f3w sp\u00f3\u0142ek, czyli tzw. esto\u0144ski CIT, co do zasady pozwala odroczy\u0107 opodatkowanie do momentu dystrybucji zysku do wsp\u00f3lnik\u00f3w. Nie oznacza to jednak, \u017ce sp\u00f3\u0142ka opodatkowana esto\u0144skim CIT zap\u0142aci podatek wy\u0142\u0105cznie przy wyp\u0142acie dywidendy. Opodatkowanie mo\u017ce pojawi\u0107 si\u0119 r\u00f3wnie\u017c w innych sytuacjach, obejmuj\u0105cych m.in. wydatki niezwi\u0105zane z dzia\u0142alno\u015bci\u0105 gospodarcz\u0105, nieujawnione operacje gospodarcze, czy tzw. […]<\/p>\n","protected":false},"author":5,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[15],"tags":[37,59],"class_list":["post-2054","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-cit","tag-estonski-cit","tag-ukryte-zyski"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2054","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/users\/5"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=2054"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2054\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":2055,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2054\/revisions\/2055"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=2054"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=2054"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=2054"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}