Wojew\u00f3dzki S\u0105d Administracyjny w Gda\u0144sku w wyroku z dnia 23 czerwca 2026 r. (sygn. I SA\/Gd 392\/26) uchyli\u0142 interpretacj\u0119 indywidualn\u0105 Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, kt\u00f3ry odm\u00f3wi\u0142 sp\u00f3\u0142ce prawa do skorzystania z ulgi na prototyp (art. 18ea u.p.d.o.p.) z tego powodu, \u017ce produkcja pr\u00f3bna by\u0142a prowadzona r\u00f3wnolegle z dalszymi pracami badawczo-rozwojowymi. Czy restrykcyjne stanowisko dyrektora KIS by\u0142o uzasadnione?<\/p>\n
Sp\u00f3\u0142ka z bran\u017cy obronnej realizowa\u0142a z\u0142o\u017cony, wieloletni projekt in\u017cynieryjny obejmuj\u0105cy budow\u0119 zaawansowanych technologicznie jednostek. Od 2022 r. prowadzi\u0142a inwestycje infrastrukturalne, nabywaj\u0105c fabrycznie nowe \u015brodki trwa\u0142e z grup 3\u20136 i 8 K\u015aT oraz modernizuj\u0105c posiadane zasoby.<\/p>\n
Projekt podzielono na trzy etapy: (I) prace B+R prowadzone od 2021 r., (II) produkcj\u0119 pr\u00f3bn\u0105 po\u0142\u0105czon\u0105 z dalszymi pracami B+R oraz (III) planowan\u0105 produkcj\u0119 g\u0142\u00f3wn\u0105. Z uwagi na z\u0142o\u017cono\u015b\u0107 przedsi\u0119wzi\u0119cia nie da\u0142o si\u0119 precyzyjnie rozdzieli\u0107 momentu zako\u0144czenia prac B+R od momentu rozpocz\u0119cia produkcji pr\u00f3bnej \u2013 oba procesy wzajemnie si\u0119 przenika\u0142y.<\/p>\n
Sp\u00f3\u0142ka wyst\u0105pi\u0142a o interpretacj\u0119 indywidualn\u0105, pytaj\u0105c, czy jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania 30% koszt\u00f3w nabycia \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych niezb\u0119dnych do uruchomienia produkcji pr\u00f3bnej na podstawie art. 18ea ust. 1 w zw. z art. 18ea ust. 5 pkt 1 i 2 u.p.d.o.p. (tzw. ulga na prototyp lub ulga na nowy produkt).<\/p>\n
Sp\u00f3\u0142ka sta\u0142a na stanowisku, \u017ce przys\u0142uguje jej prawo do ulgi na prototyp. Wskazywa\u0142a, \u017ce specyfika projektu powoduje, \u017ce procesy produkcyjne i dzia\u0142ania B+R wzajemnie si\u0119 przenikaj\u0105, tworz\u0105c jeden sp\u00f3jny etap realizacyjno-rozwojowy. Nowy produkt spe\u0142nia wszystkie warunki ustawowe: nie znajdowa\u0142 si\u0119 wcze\u015bniej w ofercie sp\u00f3\u0142ki, zosta\u0142 opracowany w wyniku dzia\u0142alno\u015bci B+R, a koszty nabycia \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych zosta\u0142y faktycznie poniesione i nie by\u0142y odliczone w ramach innych preferencji. Sp\u00f3\u0142ka prowadzi\u0142a wyodr\u0119bnion\u0105 ewidencj\u0119 koszt\u00f3w kwalifikowanych.<\/p>\n
Dyrektor KIS w interpretacji z 18 marca 2026 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.806.2025.1.MBD) uzna\u0142 stanowisko sp\u00f3\u0142ki za nieprawid\u0142owe. Organ przyj\u0105\u0142, \u017ce produkcja pr\u00f3bna mo\u017ce si\u0119 rozpocz\u0105\u0107 dopiero po ca\u0142kowitym zako\u0144czeniu prac B+R. Skoro na II etapie projektu nadal trwa\u0142y prace badawczo-rozwojowe, a prototyp nie stanowi\u0142 jeszcze gotowego produktu ko\u0144cowego, to zdaniem organu nie zosta\u0142y spe\u0142nione przes\u0142anki z art. 18ea ust. 3 u.p.d.o.p.<\/p>\n
Dodatkowo organ powo\u0142a\u0142 si\u0119 na Obja\u015bnienia podatkowe z 15 lipca 2019 r. dotycz\u0105ce IP Box, z kt\u00f3rych wynika, \u017ce budowa prototypu \u2013 nawet jednego egzemplarza do u\u017cytku komercyjnego \u2013 mie\u015bci si\u0119 w poj\u0119ciu dzia\u0142alno\u015bci B+R. Zdaniem organu budowa prototypu wci\u0105\u017c mie\u015bci si\u0119 w dzia\u0142alno\u015bci B+R, dlatego nie mo\u017cna jej traktowa\u0107 jako produkcji pr\u00f3bnej uprawniaj\u0105cej do ulgi.<\/p>\n
WSA w Gda\u0144sku uchyli\u0142 zaskar\u017con\u0105 interpretacj\u0119. S\u0105d stwierdzi\u0142, \u017ce organ w spos\u00f3b oczywisty dokona\u0142 wadliwej interpretacji art. 18ea ust. 3 u.p.d.o.p. Przepis ten okre\u015bla jedynie moment pocz\u0105tkowy i ko\u0144cowy produkcji pr\u00f3bnej, natomiast to, co dzieje si\u0119 w mi\u0119dzyczasie \u2013 w tym r\u00f3wnoleg\u0142e prowadzenie prac B+R \u2013 nie jest przez niego zabronione. Przy restrykcyjnej wyk\u0142adni organu ulga znalaz\u0142aby jedynie iluzoryczne zastosowanie w przypadku skomplikowanych projekt\u00f3w, w kt\u00f3rych poszczeg\u00f3lne etapy nak\u0142adaj\u0105 si\u0119 na siebie.<\/p>\n
Rozumowanie Dyrektora KIS budzi istotne w\u0105tpliwo\u015bci. Po pierwsze, art. 18ea ust. 3 u.p.d.o.p. nie wymaga sekwencyjnego nast\u0119pstwa etap\u00f3w B+R i produkcji pr\u00f3bnej. Przepis okre\u015bla ramy czasowe odliczenia, nie zabraniaj\u0105c r\u00f3wnoleg\u0142ego prowadzenia prac B+R.<\/p>\n
Po drugie, powo\u0142anie si\u0119 na Obja\u015bnienia IP Box jest chybione \u2013 dotycz\u0105 one zupe\u0142nie innej preferencji podatkowej i definiuj\u0105 poj\u0119cie B+R na potrzeby art. 24d u.p.d.o.p., a nie ulgi na prototyp. Co wi\u0119cej, fakt, \u017ce Obja\u015bnienia zaliczaj\u0105 budow\u0119 prototypu komercyjnego do B+R, w istocie potwierdza, \u017ce budowa prototypu mo\u017ce mie\u0107 jednocze\u015bnie charakter badawczo-rozwojowy i produkcyjny \u2013 co raczej wspiera stanowisko sp\u00f3\u0142ki.<\/p>\n
Po trzecie, stanowisko organu prowadzi do paradoksu: im bardziej z\u0142o\u017cony projekt, tym trudniej rozgraniczy\u0107 etap B+R od produkcji pr\u00f3bnej, a wi\u0119c tym trudniej skorzysta\u0107 z ulgi \u2013 cho\u0107 to w\u0142a\u015bnie takie projekty powinny z niej korzysta\u0107 w pierwszej kolejno\u015bci.<\/p>\n
Wyrok nie jest prawomocny.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
Wojew\u00f3dzki S\u0105d Administracyjny w Gda\u0144sku w wyroku z dnia 23 czerwca 2026 r. (sygn. I SA\/Gd 392\/26) uchyli\u0142 interpretacj\u0119 indywidualn\u0105 Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, kt\u00f3ry odm\u00f3wi\u0142 sp\u00f3\u0142ce prawa do skorzystania z ulgi na prototyp (art. 18ea u.p.d.o.p.) z tego powodu, \u017ce produkcja pr\u00f3bna by\u0142a prowadzona r\u00f3wnolegle z dalszymi pracami badawczo-rozwojowymi. Czy restrykcyjne stanowisko dyrektora KIS […]<\/p>\n","protected":false},"author":5,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[15,25],"tags":[23,219,217],"class_list":["post-2016","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-cit","category-ulgi-podatkowe","tag-ulga-br","tag-ulga-na-nowy-produkt","tag-ulga-na-prototyp"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2016","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/users\/5"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=2016"}],"version-history":[{"count":2,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2016\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":2018,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2016\/revisions\/2018"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=2016"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=2016"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=2016"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}