Projekt nowelizacji przepis\u00f3w o podatkach dochodowych, kt\u00f3re maj\u0105 wej\u015b\u0107 w \u017cycie od 1 stycznia 2027 roku przewiduje szeroki zakres zmian i obejmuje zar\u00f3wno klasyczne obszary spor\u00f3w podatkowych, takie jak finansowanie d\u0142u\u017cne, amortyzacja czy transakcje z podmiotami powi\u0105zanymi, jak i preferencje podatkowe: ulga IP Box czy CIT esto\u0144ski.<\/p>\n
Poni\u017cej przedstawiamy kluczowe rozwi\u0105zania zaprezentowane w projekcie wraz z ich celami i potencjalnymi konsekwencjami praktycznymi.<\/p>\n
Projekt przewiduje wprowadzenie zmian, kt\u00f3re wy\u0142\u0105czaj\u0105 z koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w wydatki stanowi\u0105ce tzw. ukryt\u0105 dywidend\u0119. Chodzi o \u015bwiadczenia realizowane na rzecz sp\u00f3\u0142ki przez podmiot powi\u0105zany b\u0119d\u0105cy osob\u0105 fizyczn\u0105 \u2013 posiadaj\u0105cy min. 5% udzia\u0142\u00f3w w sp\u00f3\u0142ce, kt\u00f3re w istocie prowadz\u0105 do dystrybucji zysku poza klasycznym mechanizmem dywidendowym.<\/p>\n
Regulacj\u0105 obj\u0119to w szczeg\u00f3lno\u015bci us\u0142ugi doradcze, zarz\u0105dcze, marketingowe i prawne, us\u0142ugi administracyjne i wsparcia, op\u0142aty licencyjne i inne nale\u017cno\u015bci za korzystanie z praw, powtarzaj\u0105ce si\u0119 \u015bwiadczenia niepieni\u0119\u017cne wykonywane przez wsp\u00f3lnik\u00f3w.<\/p>\n
Celem projektodawcy jest zr\u00f3wnanie obci\u0105\u017ce\u0144 podatkowych pomi\u0119dzy klasyczn\u0105 dywidend\u0105 a innymi formami transferu wynagrodze\u0144 do wsp\u00f3lnik\u00f3w.<\/p>\n
W praktyce nowe przepisy istotnie zwi\u0119kszaj\u0105 ryzyko podatkowe w strukturach, w kt\u00f3rych wsp\u00f3lnicy \u015bwiadcz\u0105 us\u0142ugi niematerialne na rzecz sp\u00f3\u0142ek. Konieczna staje si\u0119 weryfikacja nie tylko warunk\u00f3w rynkowych transakcji, ale r\u00f3wnie\u017c ekonomicznego celu i rzeczywistej roli wsp\u00f3lnika w dzia\u0142alno\u015bci operacyjnej sp\u00f3\u0142ki.<\/p>\n
Projekt doprecyzowuje zasady ustalania przychodu i koszt\u00f3w podatkowych w sytuacji cz\u0119\u015bciowego umorzenia udzia\u0142\u00f3w lub obni\u017cenia ich warto\u015bci nominalnej bez ich formalnego unicestwienia.<\/p>\n
Nowe regulacje wprowadzaj\u0105 zasad\u0119 proporcjonalnego rozpoznawania koszt\u00f3w odpowiadaj\u0105c\u0105 skali zmniejszenia warto\u015bci udzia\u0142u. Rozwi\u0105zanie to porz\u0105dkuje dotychczas pojawiaj\u0105ce si\u0119 w\u0105tpliwo\u015bci interpretacyjne, kt\u00f3re pojawia\u0142y si\u0119 zw\u0142aszcza w transakcjach reorganizacyjnych oraz restrukturyzacjach kapita\u0142owych.<\/p>\n
Z perspektywy wsp\u00f3lnik\u00f3w oznacza to konieczno\u015b\u0107 precyzyjnego ustalenia historycznych koszt\u00f3w nabycia udzia\u0142\u00f3w oraz ich odpowiedniego przyporz\u0105dkowania do cz\u0119\u015bciowo umarzanej warto\u015bci.<\/p>\n
Istotnej modyfikacji ulega mechanizm bezpiecznej przystani (tzw. safe harbour<\/em>) dla transakcji po\u017cyczkowych. Po zmianach zastosowanie safe harbour<\/em> b\u0119dzie mo\u017cliwe wy\u0142\u0105cznie w przypadku po\u017cyczek o oprocentowaniu zmiennym. Oparte b\u0119dzie ono na bazowej stopie procentowej, wysoko\u015bci zastosowanej mar\u017cy zgodnie z obwieszczeniem Ministra Finans\u00f3w oraz jego aktualizacji nie rzadziej ni\u017c co trzy miesi\u0105ce.<\/p>\n Tym samym z zakresu ochrony wypadaj\u0105 po\u017cyczki o sta\u0142ym oprocentowaniu, nawet je\u015bli pierwotnie odpowiada\u0142y warunkom rynkowym. Zmiana ta wymaga przegl\u0105du istniej\u0105cych um\u00f3w finansowania wewn\u0105trzgrupowego oraz oceny czy b\u0119dzie konieczna ich modyfikacja lub dodatkowe zabezpieczenie w dokumentacji cen transferowych.<\/p>\n Projektowane zmiany odnosz\u0105 si\u0119 r\u00f3wnie\u017c do art. 16 ustawy o CIT i rozszerzaj\u0105 ograniczenia w zaliczaniu odsetek do koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w o refinansowanie, konsolidacj\u0119 zad\u0142u\u017cenia oraz kolejne zobowi\u0105zania zaci\u0105gane w celu sp\u0142aty d\u0142ugu pierwotnego.<\/p>\n Ustawodawca jednoznacznie wskazuje, \u017ce ekonomiczny cel zobowi\u0105zania ma pierwsze\u0144stwo nad jego formalnym przeznaczeniem. Odsetki od d\u0142ugu refinansowego b\u0119d\u0105 traktowane analogicznie jak odsetki od finansowania pierwotnie przeznaczonego na transakcje kapita\u0142owe.<\/p>\n Zmiany te w praktyce wykluczaj\u0105 mo\u017cliwo\u015b\u0107 neutralizowania ogranicze\u0144 poprzez refinansowania zad\u0142u\u017cenia i znacz\u0105co zwi\u0119kszaj\u0105 ryzyko podatkowe w strukturach M&A finansowanych d\u0142ugiem.<\/p>\n Projekt wprowadza zasad\u0119 zgodnie z kt\u00f3r\u0105 decyzja o obni\u017ceniu lub podwy\u017cszeniu stawek amortyzacyjnych mo\u017ce zosta\u0107 podj\u0119ta najp\u00f3\u017aniej do dnia z\u0142o\u017cenia zeznania rocznego za dany rok podatkowy. Po tym terminie zmiana stawek za dany rok nie b\u0119dzie mo\u017cliwa.<\/p>\n Zdaniem ustawodawcy wprowadzona regulacja ma przeciwdzia\u0142a\u0107 retrospektywnemu kreowaniu koszt\u00f3w podatkowych. Z punktu widzenia podatnik\u00f3w oznacza to konieczno\u015b\u0107 wcze\u015bniejszego i bardziej \u015bwiadomego planowania polityki amortyzacyjnej.<\/p>\n Ustawodawca jednoznacznie uszczelnia przepisy uzale\u017cniaj\u0105c prawo do podatkowej amortyzacji od uj\u0119cia odpis\u00f3w w ksi\u0119gach rachunkowych, zmierzaj\u0105c do pe\u0142nego zr\u00f3wnania zasad bilansowych i podatkowych.<\/p>\n W efekcie nieruchomo\u015bci kwalifikowane jako inwestycyjne, kt\u00f3re nie podlegaj\u0105 amortyzacji bilansowej, nie b\u0119d\u0105 mog\u0142y by\u0107 amortyzowane r\u00f3wnie\u017c podatkowo. Zmiana ta w szczeg\u00f3lno\u015bci dotknie sp\u00f3\u0142ki nieruchomo\u015bciowe stosuj\u0105ce model warto\u015bci godziwej, kt\u00f3re utrac\u0105 mo\u017cliwo\u015b\u0107 bie\u017c\u0105cego rozpoznawania koszt\u00f3w amortyzacji. Koszt ten nie zostanie jednak wy\u0142\u0105czony definitywnie, lecz co do zasady b\u0119dzie rozpoznawany dopiero przy odp\u0142atnym zbyciu nieruchomo\u015bci, co prze\u0142o\u017cy si\u0119 na wy\u017csz\u0105 podstaw\u0119 opodatkowania i wi\u0119ksze bie\u017c\u0105ce obci\u0105\u017cenia podatkowe w okresie jej posiadania.<\/p>\n Zmiana jest tym bardziej dotkliwa dla przedsi\u0119biorc\u00f3w, \u017ce na przestrzeni lat obowi\u0105zywania tych przepis\u00f3w wykszta\u0142ci\u0142a si\u0119 pozytywna dla podatnik\u00f3w linia interpretacyjna s\u0105d\u00f3w administracyjnych, kt\u00f3re zezwala\u0142y na rozpoznawani odpis\u00f3w amortyzacyjnych, mimo braku amortyzacji rachunkowej.<\/p>\n Projekt zak\u0142ada uszczelnienie zasad opodatkowania program\u00f3w motywacyjnych poprzez zmian\u0119 kwalifikacji przychod\u00f3w z realizacji i zbycia warrant\u00f3w subskrypcyjnych oraz podobnych praw. Przychody te, je\u017celi prawa otrzymano nieodp\u0142atnie lub cz\u0119\u015bciowo odp\u0142atnie, b\u0119d\u0105 zasadniczo opodatkowane w tym samym \u017ar\u00f3dle co pierwotne \u015bwiadczenie (np. stosunek pracy), co ograniczy stosowanie 19% stawki PIT w\u0142a\u015bciwej dla kapita\u0142\u00f3w pieni\u0119\u017cnych. Wyj\u0105tek przewidziano dla \u015bwiadcze\u0144 zwi\u0105zanych z dzia\u0142alno\u015bci\u0105 gospodarcz\u0105 lub dzia\u0142ami specjalnymi produkcji rolnej, gdzie zachowana zostanie kwalifikacja do kapita\u0142\u00f3w pieni\u0119\u017cnych. Jednocze\u015bnie projekt doprecyzowuje definicj\u0119 program\u00f3w motywacyjnych, potwierdzaj\u0105c mo\u017cliwo\u015b\u0107 stosowania preferencyjnego re\u017cimu PIT do akcji obejmowanych z warrant\u00f3w subskrypcyjnych, o ile spe\u0142nione s\u0105 warunki ustawowe. Nowe zasady b\u0119d\u0105 mia\u0142y zastosowanie do praw nabytych po 31 grudnia 2026 r., co wymaga przegl\u0105du planowanych program\u00f3w motywacyjnych.<\/p>\n Projekt obejmuje r\u00f3wnie\u017c szereg innych zmian podatkowych, m.in.:<\/p>\n – opodatkowanie maj\u0105tku z likwidacji sp\u00f3\u0142ki osobowej powsta\u0142ej z przekszta\u0142cenia (w okresie 3 lat od przekszta\u0142cenia);<\/p>\n – wprowadzenie obowi\u0105zku minimalnego zatrudnienia co najmniej 3 os\u00f3b jako warunku korzystania z IP Box;<\/p>\n – doprecyzowanie definicji \u201epodmiotu rozpoczynaj\u0105cego dzia\u0142alno\u015b\u0107\u201d i \u201ema\u0142ego podatnika\u201d.<\/p>\n Podsumowuj\u0105c, projekt nowelizacji przepis\u00f3w o CIT stanowi kolejny etap systemowego uszczelniania opodatkowania i ograniczania mo\u017cliwo\u015bci wykorzystywania struktur optymalizacyjnych. Zakres proponowanych zmian jest szeroki i dotyka wielu kluczowych obszar\u00f3w funkcjonowania przedsi\u0119biorstw od finansowania i restrukturyzacji, przez amortyzacj\u0119 i rozliczenia z podmiotami powi\u0105zanymi, po preferencje podatkowe i programy motywacyjne, co w praktyce oznacza konieczno\u015b\u0107 kompleksowego przegl\u0105du obecnych modeli podatkowych i dokumentacji. W celu oceny wp\u0142ywu planowanych regulacji na Pa\u0144stwa dzia\u0142alno\u015b\u0107 oraz przygotowania odpowiednich dzia\u0142a\u0144 dostosowawczych zapraszamy do kontaktu z zespo\u0142em SSW Tax, kt\u00f3ry wspiera klient\u00f3w w analizie zmian i bezpiecznym wdra\u017caniu nowych rozwi\u0105za\u0144.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Projekt nowelizacji przepis\u00f3w o podatkach dochodowych, kt\u00f3re maj\u0105 wej\u015b\u0107 w \u017cycie od 1 stycznia 2027 roku przewiduje szeroki zakres zmian i obejmuje zar\u00f3wno klasyczne obszary spor\u00f3w podatkowych, takie jak finansowanie d\u0142u\u017cne, amortyzacja czy transakcje z podmiotami powi\u0105zanymi, jak i preferencje podatkowe: ulga IP Box czy CIT esto\u0144ski. Poni\u017cej przedstawiamy kluczowe rozwi\u0105zania zaprezentowane w projekcie wraz […]<\/p>\n","protected":false},"author":5,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[15],"tags":[57],"class_list":["post-1907","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-cit","tag-nowelizacja"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1907","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/users\/5"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1907"}],"version-history":[{"count":2,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1907\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":1910,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1907\/revisions\/1910"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1907"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1907"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1907"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}Refinansowanie i konsolidacja zad\u0142u\u017cenia, czyli zamkni\u0119cie luki w debt push-down<\/strong><\/h2>\n
Zakaz wstecznej zmiany stawek amortyzacyjnych<\/strong><\/h2>\n
Ograniczenie amortyzacji podatkowej w sp\u00f3\u0142kach nieruchomo\u015bciowych \u2013 uszczelnienie przepis\u00f3w<\/strong><\/h2>\n
Programy motywacyjne <\/strong><\/h2>\n