{"id":1835,"date":"2026-02-05T11:00:56","date_gmt":"2026-02-05T10:00:56","guid":{"rendered":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/?p=1835"},"modified":"2026-03-04T11:02:16","modified_gmt":"2026-03-04T10:02:16","slug":"powiazania-posrednie-ze-skarbem-panstwa-a-obowiazek-sporzadzenia-dokumentacji-cen-transferowych","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/powiazania-posrednie-ze-skarbem-panstwa-a-obowiazek-sporzadzenia-dokumentacji-cen-transferowych\/","title":{"rendered":"Powi\u0105zania po\u015brednie ze Skarbem Pa\u0144stwa a obowi\u0105zek sporz\u0105dzenia dokumentacji cen transferowych"},"content":{"rendered":"

Sp\u00f3\u0142ki po\u015brednio powi\u0105zane ze Skarbem Pa\u0144stwa b\u0119d\u0105 mog\u0142y skorzysta\u0107 ze zwolnienia ze sporz\u0105dzenia dokumentacji cen transferowych. Najnowsze stanowisko Naczelnego S\u0105du Administracyjnego wskazuje, w jaki spos\u00f3b nale\u017cy interpretowa\u0107 zwolnienie wynikaj\u0105ce z art. 11n pkt 5 ustawy o CIT.<\/p>\n

Czego dotyczy\u0142a sprawa?<\/strong><\/h2>\n

Przedsi\u0119biorstwo pa\u0144stwowe (dalej: PP) posiada 100% udzia\u0142\u00f3w w kapitale zak\u0142adowym wnioskodawcy, b\u0119d\u0105cym sp\u00f3\u0142k\u0105 z ograniczon\u0105 odpowiedzialno\u015bci\u0105 W rozumieniu przepis\u00f3w dotycz\u0105cych cen transferowych, PP oraz wnioskodawca s\u0105 podmiotami powi\u0105zanymi.<\/p>\n

Wnioskodawca dokonuje transakcji kontrolowanych z PP oraz innymi podmiotami, w kt\u00f3rych PP posiada bezpo\u015brednio lub po\u015brednio co najmniej 25% udzia\u0142\u00f3w w kapitale. Co wi\u0119cej, wnioskodawca zawiera tak\u017ce transakcje ze sp\u00f3\u0142kami Skarbu Pa\u0144stwa, w kt\u00f3rych Skarb Pa\u0144stwa posiada co najmniej 25% udzia\u0142\u00f3w w kapitale oraz innymi podmiotami, w kt\u00f3rych sp\u00f3\u0142ki Skarbu Pa\u0144stwa posiadaj\u0105 bezpo\u015brednio lub po\u015brednio co najmniej 25% udzia\u0142\u00f3w w kapitale.<\/p>\n

W zwi\u0105zku z przedstawionym stanem faktycznym, wnioskodawca zwr\u00f3ci\u0142 si\u0119 do organu podatkowego z pytaniem \u201eCzy na podstawie\u00a0<\/em>art. 11n pkt 5<\/em><\/a>\u00a0ustawy CIT, Wnioskodawca nie jest zobowi\u0105zany do sporz\u0105dzania lokalnej dokumentacji cen transferowych, o kt\u00f3rej mowa w art. 11k tej ustawy, w przypadku gdy opisane w tym przepisie transakcje realizuje z Przedsi\u0119biorstwem Pa\u0144stwowym, innymi podmiotami, w kt\u00f3rych Przedsi\u0119biorstwo Pa\u0144stwowe posiada bezpo\u015brednio lub po\u015brednio co najmniej 25% udzia\u0142\u00f3w w kapitale, ze sp\u00f3\u0142kami Skarbu Pa\u0144stwa, w kt\u00f3rych Skarb Pa\u0144stwa posiada co najmniej 25% udzia\u0142\u00f3w w kapitale, innymi podmiotami, w kt\u00f3rych sp\u00f3\u0142ki Skarbu Pa\u0144stwa posiadaj\u0105 bezpo\u015brednio lub po\u015brednio co najmniej 25% udzia\u0142\u00f3w w kapitale?\u201d<\/em><\/p>\n

Czego dotyczy przepis z art. 11n pkt 5 ustawy o CIT?<\/strong><\/h2>\n

Art. 11n pkt 5 ustawy o CIT dotyczy kwestii transakcji kontrolowanych nieobj\u0119tych obowi\u0105zkiem sporz\u0105dzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych. Zgodnie z przepisem, obowi\u0105zek sporz\u0105dzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o kt\u00f3rym mowa w art. 11k ust. 1 ustawy o CIT, nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych w przypadku, gdy powi\u0105zania wynikaj\u0105 wy\u0142\u0105cznie z powi\u0105zania ze Skarbem Pa\u0144stwa lub jednostkami samorz\u0105du terytorialnego lub ich zwi\u0105zkami.<\/p>\n

Jakie stanowisko zosta\u0142o zaprezentowane przez wnioskodawc\u0119?<\/strong><\/h2>\n

Wnioskodawca stwierdzi\u0142, \u017ce nie jest zobowi\u0105zany do sporz\u0105dzenia dokumentacji cen transferowych w zakresie opisanych transakcji, realizowanych z wy\u017cej wymienionymi podmiotami, poniewa\u017c na podstawie\u00a0art. 11n pkt 5<\/a>\u00a0ustawy o CIT, obowi\u0105zek dokumentowania takich transakcji zosta\u0142 wy\u0142\u0105czony.<\/p>\n

Wnioskodawca podkre\u015bli\u0142, \u017ce skoro Skarb Pa\u0144stwa posiada 100% udzia\u0142\u00f3w w PP, kt\u00f3ry posiada udzia\u0142y w innych podmiotach, w tym we wnioskodawcy, to zgodnie z art. 11a ust. 3a ustawy o CIT, nale\u017cy przyj\u0105\u0107, \u017ce Skarb Pa\u0144stwa posiada po\u015brednio<\/strong> udzia\u0142y we wnioskodawcy oraz w podmiotach, w kt\u00f3rych udzia\u0142y w kapitale posiadaj\u0105 sp\u00f3\u0142ki Skarbu Pa\u0144stwa.<\/p>\n

Zdaniem wnioskodawcy, ustawodawca nie okre\u015bli\u0142 w art. 11n pkt 5 ustawy o CIT\u00a0rodzaju powi\u0105zania Skarbu Pa\u0144stwa z podmiotami. W szczeg\u00f3lno\u015bci nie zastrzeg\u0142, \u017ce w przypadku powi\u0105zania poprzez posiadanie co najmniej 25% udzia\u0142\u00f3w, przepis ten dotyczy wy\u0142\u0105cznie bezpo\u015bredniego posiadania udzia\u0142\u00f3w. Zatem nale\u017cy przyj\u0105\u0107, \u017ce powi\u0105zania ze Skarbem Pa\u0144stwa, o kt\u00f3rych mowa w tym przepisie, dotycz\u0105 powi\u0105za\u0144 wynikaj\u0105cych z bezpo\u015bredniego lub po\u015bredniego posiadania co najmniej 25% udzia\u0142\u00f3w w kapitale.<\/strong><\/p>\n

Jakie stanowisko zaj\u0105\u0142 organ podatkowy?<\/strong><\/h2>\n

Organ podatkowy nie zgodzi\u0142 si\u0119 ze stanowiskiem wnioskodawcy argumentuj\u0105c, \u017ce zwolnienie ze sporz\u0105dzenia dokumentacji cen transferowych dotyczy tylko i wy\u0142\u0105cznie bezpo\u015brednich powi\u0105za\u0144 ze Skarbem Pa\u0144stwa. Tym samym uznaj\u0105c, \u017ce z powi\u0105zania wnioskodawcy z PP nie wynika bezpo\u015brednie (wy\u0142\u0105czne) powi\u0105zanie ze Skarbem Pa\u0144stwa.<\/p>\n

Co stwierdzi\u0142y s\u0105dy?<\/strong><\/h2>\n

Wojew\u00f3dzki Sad Administracyjny w Warszawie (dalej: WSA) zgodzi\u0142 si\u0119 ze stanowiskiem wnioskodawcy i zaj\u0105\u0142 przychylne stanowisko w kontek\u015bcie interpretacji art. 11n pkt 5 ustawy o CIT w zwi\u0105zku z art. 11a ust. 3 ustawy o CIT, przewiduj\u0105c tym samym mo\u017cliwo\u015b\u0107 powi\u0105za\u0144 po\u015brednich. S\u0105d wskaza\u0142, \u017ce \u201epoprzez u\u017cycie sformu\u0142owania „powi\u0105zania wynikaj\u0105 wy\u0142\u0105cznie z powi\u0105zania ze Skarbem Pa\u0144stwa” ustawodawca wskaza\u0142 na wy\u0142\u0105czno\u015b\u0107 powi\u0105za\u0144 (po\u015brednich lub bezpo\u015brednich) ze Skarbem Pa\u0144stwa a nie na powi\u0105zania wy\u0142\u0105cznie ze Skarbem Pa\u0144stwa<\/em>\u201d.<\/p>\n

Naczelny S\u0105d Administracyjny (dalej: NSA) podzieli\u0142 ocen\u0119 WSA, podkre\u015blaj\u0105c przy tym, \u017ce skoro ustawodawca wyr\u00f3\u017cni\u0142 w art. 11a ust. 3 ustawy o CIT powi\u0105zania bezpo\u015brednie i po\u015brednie, poj\u0119cia \u201ewy\u0142\u0105cznego powi\u0105zania\u201d nie mo\u017cna t\u0142umaczy\u0107 jako r\u00f3wnoznacznego z \u201epowi\u0105zaniem bezpo\u015brednim\u201d. Je\u017celi za\u015b celem ustawodawcy by\u0142o osi\u0105gni\u0119cie innego efektu, tj. zaw\u0119\u017canie stosowania powy\u017cszej regulacji do podmiot\u00f3w bezpo\u015brednio powi\u0105zanych ze Skarbem Pa\u0144stwa, czyli przedsi\u0119biorstw pa\u0144stwowych, powinien by\u0142 uczyni\u0107 to w spos\u00f3b jednoznaczny.<\/p>\n

Odmienne stanowisko NSA z 2024 r.<\/strong><\/h2>\n

Nale\u017cy jednak podkre\u015bli\u0107, \u017ce w odst\u0119pie ponad roku wydane zosta\u0142y dwa wyroki NSA dotycz\u0105ce zbli\u017conych stan\u00f3w faktycznych, kt\u00f3re prezentuj\u0105 odmienne stanowiska w zakresie stosowania zwolnienia z obowi\u0105zku sporz\u0105dzania dokumentacji cen transferowych w sytuacji powi\u0105za\u0144 po\u015brednich.<\/p>\n

Dla przypomnienia, w wyroku NSA o sygn. II\u00a0FSK 910\/21, zdaniem s\u0105du zwolnienie ze sporz\u0105dzenia dokumentacji cen transferowych nie przys\u0142uguje w przypadku powi\u0105za\u0144 po\u015brednich. W podobnym do wy\u017cej omawianego stanie faktycznym, wy\u0142\u0105czne powi\u0105zanie ze Skarbem Pa\u0144stwa dotyczy tylko i wy\u0142\u0105cznie Przedsi\u0119biorstwa Pa\u0144stwowego, a nie sp\u00f3\u0142ki, w kt\u00f3rej PP posiada 100% udzia\u0142\u00f3w.<\/p>\n

Co to oznacza dla podmiot\u00f3w powi\u0105zanych po\u015brednio ze Skarbem Pa\u0144stwa?<\/strong><\/h2>\n

Przede wszystkim, brak jednolitej wyk\u0142adni nie pozwala na pe\u0142ne ograniczenie ryzyk podatkowych w tym zakresie. Odmienne stanowiska reprezentowane s\u0105 nie tylko na poziomie organ podatkowy \u2013 wojew\u00f3dzkie s\u0105dy administracyjne, ale r\u00f3wnie\u017c na najwy\u017cszym szczeblu, czyli NSA. W zwi\u0105zku z tym, nale\u017cy zachowa\u0107 szczeg\u00f3ln\u0105 ostro\u017cno\u015b\u0107 przy korzystaniu ze zwolnienia z obowi\u0105zku sporz\u0105dzenia dokumentacji cen transferowych, o kt\u00f3rym stanowi art. 11n pkt 5 ustawy o CIT.<\/p>\n

 <\/p>\n

Wyrok Naczelnego S\u0105du Administracyjnego z dnia 18 czerwca 2025 r. o sygn. II FSK 1272\/22<\/em><\/p>\n

Wyrok Naczelnego S\u0105du Administracyjnego z dnia 18 kwietnia 2024 r. o sygn. II FSK 910\/21<\/em><\/p>\n

Potrzebujesz wi\u0119cej informacji? Wy\u015blij wiadomo\u015b\u0107 do autorki artyku\u0142u: Aleksandra Perzanowska – SSW<\/a>.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Sp\u00f3\u0142ki po\u015brednio powi\u0105zane ze Skarbem Pa\u0144stwa b\u0119d\u0105 mog\u0142y skorzysta\u0107 ze zwolnienia ze sporz\u0105dzenia dokumentacji cen transferowych. Najnowsze stanowisko Naczelnego S\u0105du Administracyjnego wskazuje, w jaki spos\u00f3b nale\u017cy interpretowa\u0107 zwolnienie wynikaj\u0105ce z art. 11n pkt 5 ustawy o CIT. Czego dotyczy\u0142a sprawa? Przedsi\u0119biorstwo pa\u0144stwowe (dalej: PP) posiada 100% udzia\u0142\u00f3w w kapitale zak\u0142adowym wnioskodawcy, b\u0119d\u0105cym sp\u00f3\u0142k\u0105 z ograniczon\u0105 […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[49],"tags":[201,43],"class_list":["post-1835","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-ceny-transferowe","tag-orzecznictwo","tag-wyrok-nsa"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1835","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1835"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1835\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1835"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1835"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/ssw.solutions\/blog\/taxpresso\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1835"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}