Podatkowa grupa kapita\u0142owa (dalej: PGK) to rozwi\u0105zanie pozwalaj\u0105ce na wsp\u00f3lne rozliczenie podatku dochodowego od os\u00f3b prawnych (CIT) przez sp\u00f3\u0142ki powi\u0105zane kapita\u0142owo. Przed utworzeniem PGK warto dok\u0142adniej przyjrze\u0107 si\u0119 mechanizmowi jej funkcjonowania.<\/p>\n
Najwi\u0119ksz\u0105 zalet\u0105 funkcjonowania w ramach podatkowej grupy kapita\u0142owej jest \u0142\u0105czne rozliczanie podatku dochodowego. Podatnikiem CIT jest bowiem sama grupa, a nie sp\u00f3\u0142ki j\u0105 tworz\u0105ce. W ramach grupy ustalany jest jeden wsp\u00f3lny wynik podatkowy uwzgl\u0119dniaj\u0105cy wyniki poszczeg\u00f3lnych jej cz\u0142onk\u00f3w. Oznacza to, \u017ce straty jednej sp\u00f3\u0142ki mog\u0105 zosta\u0107 skompensowane z zyskami innej.<\/p>\n
Podatkow\u0105 grup\u0119 kapita\u0142ow\u0105 mog\u0105 utworzy\u0107 sp\u00f3\u0142ki prawa handlowego (dwie lub wi\u0119cej) maj\u0105ce osobowo\u015b\u0107 prawn\u0105. Oznacza to, \u017ce w sk\u0142ad PGK mog\u0105 wchodzi\u0107 sp\u00f3\u0142ki z ograniczon\u0105 odpowiedzialno\u015bci\u0105, sp\u00f3\u0142ki akcyjne i proste sp\u00f3\u0142ki akcyjne maj\u0105ce siedzib\u0119 na terytorium Polski.<\/p>\n
Ustawa o CIT wprowadza tak\u017ce wym\u00f3g, by przeci\u0119tny kapita\u0142 zak\u0142adowy przypadaj\u0105cy na ka\u017cd\u0105 ze sp\u00f3\u0142ek wchodz\u0105cych w sk\u0142ad grupy wynosi\u0142 co najmniej 250\u00a0000 PLN.<\/p>\n
Dodatkowo sp\u00f3\u0142ki wchodz\u0105ce w sk\u0142ad PGK musz\u0105 pozostawa\u0107 ze sob\u0105 w zwi\u0105zkach kapita\u0142owych \u2013 jedna ze sp\u00f3\u0142ek (dominuj\u0105ca) powinna posiada\u0107 bezpo\u015brednio minimum 75% udzia\u0142 w kapitale zak\u0142adowym pozosta\u0142ych sp\u00f3\u0142ek (zale\u017cnych).<\/p>\n
Istotne jest, aby na moment utworzenia PGK \u017cadna ze sp\u00f3\u0142ek tworz\u0105cych PGK nie mia\u0142a zaleg\u0142o\u015bci w zap\u0142acie podatk\u00f3w stanowi\u0105cych doch\u00f3d bud\u017cetu pa\u0144stwa.<\/p>\n
Do powstania podatkowej grupy kapita\u0142owej konieczne jest zawarcie przez sp\u00f3\u0142ki umowy. Umowa ta musi zosta\u0107 sporz\u0105dzona w formie pisemnej na okres minimum 3 lat podatkowych.<\/p>\n
Sp\u00f3\u0142ka dominuj\u0105ca ma obowi\u0105zek zg\u0142osi\u0107 umow\u0119 do w\u0142a\u015bciwego wed\u0142ug jej siedziby naczelnika US co najmniej 45 dni przed rozpocz\u0119ciem roku podatkowego przez grup\u0119 kapita\u0142ow\u0105. Naczelnik US wydaje w tym celu stosown\u0105 decyzj\u0119.<\/p>\n
Gdy kt\u00f3rykolwiek z wy\u017cej opisanych warunk\u00f3w zostanie naruszony, to PGK traci status podatnika CIT.<\/p>\n
Utrata statusu podatnika przez PGK skutkuje konieczno\u015bci\u0105 samodzielnego rozliczania si\u0119 ka\u017cdej ze sp\u00f3\u0142ek. Dzie\u0144 wyst\u0105pienia zmian, kt\u00f3re spowodowa\u0142y utrat\u0119 przez PGK statusu podatnika, jest pierwszym dniem roku podatkowego dla sp\u00f3\u0142ek wchodz\u0105cych uprzednio w sk\u0142ad PGK. Co istotne, rozliczenia tego nale\u017cy dokona\u0107 wstecznie.<\/p>\n
Jeszcze do ko\u0144ca 2025 roku dokonanie transakcji kontrolowanej z podmiotami powi\u0105zanymi spoza PGK na warunkach nierynkowych niesie za sob\u0105 powa\u017cne konsekwencje, oznacza bowiem dla grupy utrat\u0119 statusu PGK. Co istotne, organy podatkowe i s\u0105dy stoj\u0105 na stanowisku, \u017ce przed sankcj\u0105 t\u0105 nie chroni p\u00f3\u017aniejsze dokonanie korekty tych cen \u2013 ten problem poruszyli\u015bmy szerzej tutaj: (Rynkowo\u015b\u0107 transakcji a utrata statusu podatnika CIT przez PGK \u2013 Taxpresso<\/a> ).<\/p>\n Ta dotkliwa sankcja zostanie uchylona wraz z wej\u015bciem w \u017cycie nowelizacji ustawy o CIT (z dniem 1 stycznia 2026). Jednocze\u015bnie naruszenie warunku dotycz\u0105cego rynkowo\u015bci transakcji z podmiotem spoza grupy za pomoc\u0105 przepisu przej\u015bciowego jest zdecydowanie z\u0142agodzone. Przyjmuj\u0119 si\u0119, \u017ce grupa nie utraci\u0142a statusu PGK, je\u017celi przed dniem wej\u015bcia w \u017cycie nowej ustawy nie zosta\u0142a wydana decyzja stwierdzaj\u0105ca wyga\u015bni\u0119cie decyzji o rejestracji umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapita\u0142owej\u00a0 oraz sp\u00f3\u0142ki tworz\u0105ce uprzednio grup\u0119 nie dokona\u0142y rozliczenia podatku CIT przyjmuj\u0105c, \u017ce podatkowa grupa kapita\u0142owa w tych okresach nie istnia\u0142a.<\/p>\n