9 czerwca 2025 r. wydana zosta\u0142a interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS), dotycz\u0105ca zagadnienia zwi\u0105zanego z exit fee w kontek\u015bcie cen transferowych, w kt\u00f3rej organ podatkowy wyra\u017anie zaznaczy\u0142, \u017ce spos\u00f3b okre\u015blenia exit fee powinien by\u0107 bezpo\u015brednio zwi\u0105zany z regulacjami dotycz\u0105cymi cen transferowych.<\/p>\n
Exit fee bywa okre\u015blane jako rekompensata z tytu\u0142u transferu istotnych funkcji, aktyw\u00f3w i ryzyk, warto\u015bci niematerialnych i prawnych (np. know how), przeniesienia miejsca dzia\u0142alno\u015bci, przej\u0119cia cz\u0119\u015bci biznesu, transferu potencja\u0142u zysku, czy udost\u0119pnienia mo\u017cliwo\u015bci produkcyjnych i sprzeda\u017cowych. Exit fee jest cz\u0119sto zwi\u0105zane z kwesti\u0105 restrukturyzacji biznesu, przez co mo\u017cna okre\u015bli\u0107, \u017ce jest to op\u0142ata (wynagrodzenie), kt\u00f3rej m\u00f3g\u0142by oczekiwa\u0107 podmiot gospodarczy, w zwi\u0105zku z przeniesieniem rentownej dzia\u0142alno\u015bci lub jej cz\u0119\u015bci innemu podmiotowi.<\/p>\n
W grupie planowana jest reorganizacja istniej\u0105cej globalnej struktury jednostek z grupy. Dzia\u0142ania maj\u0105 na celu przekszta\u0142cenie oraz uproszczenie organizacji, aby przyspieszy\u0107 wzrost i tworzenie dodatkowej warto\u015bci. Celem trwaj\u0105cej w grupie restrukturyzacji jest podzia\u0142 dzia\u0142alno\u015bci dw\u00f3ch podmiot\u00f3w \u2013 X i Y, w tym planowana sprzeda\u017c podmiotu Y podmiotowi trzeciemu.<\/p>\n
Transakcja zwi\u0105zana ze sprzeda\u017c\u0105 podmiotu Y obejmie tak\u017ce m.in. przeniesienie pracownik\u00f3w i ich zobowi\u0105za\u0144, przeniesienie \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych, um\u00f3w leasingu samochod\u00f3w, zapas\u00f3w czy um\u00f3w z klientami.<\/p>\n
Wed\u0142ug wnioskodawcy planowana transakcja mo\u017ce stanowi\u0107 reorganizacj\u0119, kt\u00f3ra spe\u0142nia definicj\u0119 restrukturyzacji w rozumieniu\u00a0\u00a7 2 pkt 1<\/a>\u00a0Rozporz\u0105dzenia Ministra Finans\u00f3w z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od os\u00f3b prawnych.<\/p>\n Podatnik wskaza\u0142, \u017ce na potrzeby transakcji zwi\u0105zanej ze sprzeda\u017c\u0105 podmiotu Y, zostanie przygotowana odpowiednia wycena. W zale\u017cno\u015bci od wyniku wyceny mo\u017ce okaza\u0107 si\u0119, \u017ce cz\u0119\u015b\u0107 p\u0142atno\u015bci od nabywcy do zbywcy b\u0119dzie stanowi\u0107 wynagrodzenie (exit fee) z tytu\u0142u restrukturyzacji, o kt\u00f3rym mowa w Rozporz\u0105dzeniu. Nabywca, realizuj\u0105c za\u0142o\u017cone cele biznesowe, nab\u0119dzie aktywa i funkcje, z kt\u00f3rymi zwi\u0105zane b\u0119dzie exit fee, a kt\u00f3re przyczyni\u0105 si\u0119 do uzyskania zdolno\u015bci gospodarczych\/ekonomicznych (w tym pozyskanie kompetentnych pracownik\u00f3w) do generowania zysk\u00f3w po dokonanej transakcji. S\u0105 to zatem wydatki poniesione w celu uzyskania przychod\u00f3w w przysz\u0142o\u015bci w zwi\u0105zku z przej\u0119t\u0105 dzia\u0142alno\u015bci\u0105.<\/p>\n Z powy\u017cszego wynika, \u017ce istnieje zale\u017cno\u015b\u0107 pomi\u0119dzy poniesieniem przez nabywc\u0119 wydatk\u00f3w w zwi\u0105zku z zap\u0142at\u0105 exit fee, a uzyskiwaniem przez niego przychod\u00f3w. Wynagrodzenie w postaci exit fee zostanie ustalone zgodnie z warunkami ustalania cen transferowych, w my\u015bl\u00a0art. 11c<\/a>\u00a0ustawy o CIT.<\/p>\n Organ podatkowy wskaza\u0142, \u017ce celem p\u0142atno\u015bci exit fee jest przede wszystkim zrekompensowanie negatywnych skutk\u00f3w zwi\u0105zanych z przeniesieniem pomi\u0119dzy podmiotami powi\u0105zanymi istotnych ekonomicznie funkcji, aktyw\u00f3w lub ryzyk, wynikaj\u0105cych z wprowadzonych zmian, zako\u0144czenia lub renegocjacji um\u00f3w, kt\u00f3rych stron\u0105 jest podmiot powi\u0105zany. Aby ustali\u0107, czy w wyniku reorganizacji istnieje obowi\u0105zek naliczenia tego wynagrodzenia nale\u017cy okre\u015bli\u0107, czy dosz\u0142o do przeniesienia tzw. „potencja\u0142u zysku”. Niezb\u0119dna w tym zakresie jest wycena przenoszonych funkcji lub aktyw\u00f3w zgodnie z metodyk\u0105 regulowan\u0105 przez system cen transferowych.<\/p>\n Organ podkre\u015bli\u0142, \u017ce przepisy nak\u0142adaj\u0105<\/strong> \u2013 na podmioty przenosz\u0105ce potencja\u0142 do generowania zysku i podmioty ten potencja\u0142 przejmuj\u0105ce \u2013 obowi\u0105zek ustalenia warunk\u00f3w rynkowych, a tym samym m.in. okre\u015blenia, czy op\u0142ata rekompensacyjna jest nale\u017cna i w jakiej wysoko\u015bci.<\/strong><\/p>\n Podsumowuj\u0105c, podstawow\u0105 kwesti\u0105 wynikaj\u0105c\u0105 ze stanowiska DKIS to zgodno\u015b\u0107 exit fee z zasad\u0105 ceny rynkowej, wskazan\u0105 w przepisach o cenach transferowych. Nale\u017cy zatem pami\u0119ta\u0107, \u017ce w przypadku restrukturyzacji biznesu i dokonania np. przeniesienia istotnych funkcji, aktyw\u00f3w i ryzyk, ka\u017cdorazowo koniecznym jest przeanalizowanie czy wynagrodzenie w postaci exit fee b\u0119dzie nale\u017cne. Dok\u0142adna analiza powinna zosta\u0107 dokonana przed zawarciem transakcji.Co wi\u0119cej, zgodnie ze stanowiskiem organu, exit fee mo\u017ce stanowi\u0107 koszt uzyskania przychodu. Exit fee powinno by\u0107 ustalone zgodnie z zasad\u0105 ceny rynkowej oraz metodyk\u0105 wyceny transfer\u00f3w pomi\u0119dzy podmiotami powi\u0105zanymi.<\/p>\n <\/p>\n Zobacz r\u00f3wnie\u017c<\/strong><\/p>\n Ceny transferowe \u2013 definicja, przepisy, dokumentacja i obowi\u0105zki – Taxpresso<\/a><\/p>\n Ceny transferowe: co trzeba wiedzie\u0107 o progach dokumentacyjnych i transakcjach jednorodnych? – Taxpresso<\/a><\/p>\n Mechanizm \u201esafe harbour\u201d mo\u017cna stosowa\u0107 przy kredycie kupieckim – Taxpresso<\/a><\/p>\n TSUE a korekta cen transferowych \u2013 opinia Rzecznika a VAT<\/a><\/p>\nStanowisko organu podatkowego<\/strong><\/h2>\n
Podsumowanie<\/strong><\/h2>\n