3 kwietnia 2025 r. wydana zosta\u0142a opinia Rzecznika Generalnego Trybuna\u0142u Sprawiedliwo\u015bci Unii Europejskiej (TSUE) w sprawie C-726\/23 (Arcomet), kt\u00f3ra dotyczy\u0142a postrzegania korekt cen transferowych na gruncie VAT.<\/p>\n
SC Arcomet Towercranes SRL (Arcomet Rumunia) jest cz\u0119\u015bci\u0105 grupy Arcomet \u2013 niezale\u017cnej globalnej grupy dzia\u0142aj\u0105cej w\u00a0sektorze wynajmu \u017curawi. Sp\u00f3\u0142ka Arcomet Rumunia kupuje lub wynajmuje \u017curawie, kt\u00f3re nast\u0119pnie odsprzedaje lub wynajmuje swoim klientom, za\u015b Arcomet Service NV Belgia (Arcomet Belgia) poszukuje dostawc\u00f3w dla swoich sp\u00f3\u0142ek zale\u017cnych, w\u00a0tym sp\u00f3\u0142ki Arcomet Rumunia i\u00a0negocjuje z\u00a0nimi warunki umowne.<\/p>\n
Strony podpisa\u0142y umow\u0119, zgodnie z kt\u00f3r\u0105 sp\u00f3\u0142ce Arcomet Rumunia b\u0119dzie zapewniona mar\u017ca operacyjna mieszcz\u0105ca si\u0119 w\u00a0wyznaczonym przedziale, a wszelkie r\u00f3\u017cnice od ustalonego przez strony poziomu mar\u017cy b\u0119d\u0105 corocznie rozliczane na podstawie odpowiedniej faktury wyr\u00f3wnawczej. W przypadku nadwy\u017cki zysku powy\u017cej okre\u015blonego poziomu, faktur\u0119 wyr\u00f3wnawcz\u0105 wystawia\u0107 b\u0119dzie sp\u00f3\u0142ka Arcomet Belgia, natomiast w przypadku nadwy\u017cki straty faktur\u0119 wystawi Arcomet Rumunia.<\/p>\n
W latach 2011-2013, sp\u00f3\u0142ka Arcomet Rumunia otrzyma\u0142a od sp\u00f3\u0142ki Arcomet Belgia trzy faktury bez VAT, odnosz\u0105ce si\u0119 do \u015bwiadczonych us\u0142ug. Faktury zwi\u0105zane by\u0142y z korektami cen transferowych.<\/p>\n
Sp\u00f3\u0142k\u0119 Arcomet Rumunia poddano kontroli podatkowej, odnosz\u0105c si\u0119 do ww. faktur, w\u00a0wyniku kt\u00f3rej zobowi\u0105zano j\u0105 do zap\u0142aty dodatkowego VAT (wraz z odsetkami i karami), w\u00a0zwi\u0105zku z\u00a0odliczeniami. Rumu\u0144skie organy podatkowe stwierdzi\u0142y, \u017ce sp\u00f3\u0142ka Arcomet Rumunia nie ma prawa do odliczenia VAT z ww. faktur, z uwagi na brak wystarczaj\u0105cych dowod\u00f3w potwierdzaj\u0105cych, \u017ce nabyte us\u0142ugi zosta\u0142y wykorzystane do realizacji opodatkowanych transakcji.<\/p>\n
S\u0105d apelacyjny w Bukareszcie (Rumunia) zwr\u00f3ci\u0142 si\u0119 do TSUE z pytaniami prejudycjalnymi:<\/p>\n
W przypadku pytania pierwszego, Rzecznik Generalny TSUE stwierdzi\u0142, \u017ce wynagrodzenie za szczeg\u00f3\u0142owo okre\u015blone w\u00a0umowie us\u0142ugi wewn\u0105trzgrupowe, \u015bwiadczone przez sp\u00f3\u0142k\u0119 dominuj\u0105c\u0105 (Arcomet Belgia) na rzecz sp\u00f3\u0142ki zale\u017cnej (Arcomet Rumunia), kt\u00f3re jest obliczane w\u00a0oparciu o\u00a0metod\u0119 mar\u017cy transakcyjnej netto, zalecan\u0105 w\u00a0wytycznych OECD, nale\u017cy uzna\u0107 za \u015bwiadczenie wzajemne w\u00a0ramach odp\u0142atnego \u015bwiadczenia us\u0142ug. Wynagrodzenie to powinno podlega\u0107 opodatkowaniu VAT.<\/p>\n
Rzecznik Generalny TSUE powo\u0142a\u0142 si\u0119 r\u00f3wnie\u017c na stanowisko Komitetu ds. VAT, kt\u00f3ry wskaza\u0142, \u017ce \u201eistnieje napi\u0119cie mi\u0119dzy ustanowionymi na potrzeby podatk\u00f3w bezpo\u015brednich przepisami dotycz\u0105cymi cen transferowych, kt\u00f3re \u2013 zgodnie z\u00a0zasad\u0105 ceny rynkowej \u2013 maj\u0105 na celu uzyskanie wyceny transakcji na warunkach rynkowych (to znaczy warto\u015bci wolnorynkowej), a\u00a0przepisami w\u00a0dziedzinie VAT, kt\u00f3re zasadniczo oparte s\u0105 na istnieniu odp\u0142atnego \u015bwiadczenia, w\u00a0przypadku kt\u00f3rego \u015bwiadczenie wzajemne postrzega si\u0119 jako warto\u015b\u0107 obiektywn\u0105 (to znaczy cen\u0119 faktycznie zap\u0142acon\u0105)\u201d.<\/em><\/p>\n Rzecznik Generalny TSUE podkre\u015bli\u0142, \u017ce opodatkowanie VAT jest zwi\u0105zane z\u00a0realiami gospodarczymi i\u00a0handlowymi sytuacji, co wymaga indywidualnej dla ka\u017cdego przypadku analizy spe\u0142nienia przes\u0142anek stosowania dyrektywy VAT. Wed\u0142ug Rzecznika nale\u017cy zatem zbada\u0107, czy spe\u0142nione s\u0105 odpowiednie przes\u0142anki dyrektywy, tj. czy mia\u0142o miejsce odp\u0142atne \u015bwiadczenie us\u0142ug na terytorium pa\u0144stwa cz\u0142onkowskiego przez podatnika.<\/p>\n Ponadto kluczowym elementem stanowiska Rzecznika Generalnego TSUE jest stwierdzenie, \u017ce ka\u017cda sprawa zwi\u0105zana z korekt\u0105 cen transferowych wymaga indywidualnej analizy.<\/p>\n W odniesieniu do pytania drugiego, odnosz\u0105cego si\u0119 do wymog\u00f3w dokumentacyjnych dla odliczenia VAT, Rzecznik Generalny wskaza\u0142, \u017ce przepisy dyrektywy VAT nie stoj\u0105 na przeszkodzie, by organ podatkowy wymaga\u0142 od podatnika domagaj\u0105cego si\u0119 odliczenia VAT dokument\u00f3w innych ni\u017c faktura, w celu wykazania wykorzystywania nabytych us\u0142ug na potrzeby opodatkowanych transakcji. Rzecznik Generalny wskaza\u0142 r\u00f3wnie\u017c na pewne warunki istotne do spe\u0142nienia. Po pierwsze, organ podatkowy powinien za\u017c\u0105da\u0107 dokument\u00f3w z\u00a0poszanowaniem zasady proporcjonalno\u015bci. Po drugie, dokumenty mog\u0105 stanowi\u0107 dow\u00f3d istnienia danych us\u0142ug i\u00a0ich wykorzystywania na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika. Zweryfikowanie nale\u017cy do s\u0105du krajowego.<\/p>\n Przede wszystkim, opinia Rzecznika Generalnego nie jest wi\u0105\u017c\u0105ca dla TSUE. Oznacza, to \u017ce w przedmiotowej sprawie, nale\u017cy poczeka\u0107 na ostateczny wyrok TSUE. Niemniej jednak, taka opinia mo\u017ce stanowi\u0107 wskaz\u00f3wk\u0119 interpretacyjn\u0105 i zosta\u0107 uwzgl\u0119dniona przy formu\u0142owaniu wyroku. Je\u017celi tak si\u0119 stanie, mo\u017ce mie\u0107 to wp\u0142yw na aktualn\u0105 praktyk\u0119 w UE dotycz\u0105c\u0105 wp\u0142ywu korekt cen transferowych na VAT, zgodnie z kt\u00f3r\u0105 korekty cen transferowych nie wp\u0142ywa\u0142y na rozliczenia w zakresie tego podatku.<\/p>\n Opinia rzecznika generalnego Richarda de la Toura przedstawiona w dniu 3 kwietnia 2025 r., w sprawie C726\/23: <\/em>EUR-Lex – 62023CC0726 – EN – EUR-Lex<\/a>. <\/em><\/p>\n Zobacz r\u00f3wnie\u017c:<\/strong><\/p>\n Taxpresso \u2013 Dokumentacja cen transferowych a brak dochod\u00f3w z dzia\u0142alno\u015bci strefowej<\/a><\/p>\n Taxpresso \u2013 Metoda podzia\u0142u zysku a korekta cen transferowych<\/a><\/p>\nWymogi dokumentacyjne a odliczenie VAT<\/strong><\/h2>\n
Podsumowanie. Wp\u0142yw opinii TSUE na praktyk\u0119 cen transferowych w UE<\/strong><\/h2>\n