Je\u015bli Twoja organizacja korzysta ze zwolnienia z CIT, by\u0107 mo\u017ce zastanawiasz si\u0119, czy zwalnia to automatycznie z obowi\u0105zku dokumentowania transakcji kontrolowanych, czyli tzw. cen transferowych. Niestety, odpowied\u017a na to pytanie nie jest jednoznaczna. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w jednej z interpretacji indywidualnych przypomnia\u0142, \u017ce podmiotowe zwolnienie okre\u015blone w art. 6 ustawy o CIT nie oznacza automatycznego zwolnienia z obowi\u0105zk\u00f3w dokumentacyjnych dotycz\u0105cych cen transferowych.<\/p>\n
Wnioskodawca jak i podmiot powi\u0105zany by\u0142y podmiotami zwolnionymi podmiotowo z CIT. W konsekwencji wnioskodawca twierdzi\u0142, \u017ce udzielenie podmiotowi powi\u0105zanemu nieodp\u0142atnej gwarancji nie powinno skutkowa\u0107 obowi\u0105zkiem sporz\u0105dzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.<\/p>\n
W uzasadnieniu podkre\u015bla\u0142, \u017ce podstawowym celem ustawodawcy przy wprowadzaniu przepis\u00f3w o cenach transferowych by\u0142a mo\u017cliwo\u015b\u0107 dokonywania prawid\u0142owej analizy ryzyka zani\u017cenia dochodu do opodatkowania. Jednocze\u015bnie w przypadku transakcji b\u0119d\u0105cej przedmiotem wniosku ustalona dla niej cena nie b\u0119dzie mia\u0142a wp\u0142ywu na podatek dochodowy, jako \u017ce obydwie strony transakcji s\u0105 z podatku zwolnione.<\/p>\n
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (Dyrektor KIS) nie zgodzi\u0142 si\u0119 ze stanowiskiem wnioskodawcy. W uzasadnieniu wskaza\u0142 m. in., \u017ce istotne znaczenie dla okre\u015blenia obowi\u0105zk\u00f3w dokumentacyjnych ma przepis 11b ustawy o CIT, kt\u00f3ry wskazuje jakie transakcje nie s\u0105 obj\u0119te przepisami o cenach transferowych. Transakcji b\u0119d\u0105cej przedmiotem wniosku nie by\u0142o na tej li\u015bcie.<\/p>\n
Fakt, \u017ce wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego CIT nie mia\u0142 znaczenia w przedmiotowej sprawie.<\/p>\n
W uzasadnieniu stanowiska Dyrektor KIS odni\u00f3s\u0142 si\u0119 te\u017c do zwolnienia dokumentacyjnego wynikaj\u0105cego z przepis\u00f3w art. 11n pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z kt\u00f3rym obowi\u0105zek dokumentacyjny nie ma zastosowania w przypadku transakcji, kt\u00f3rych warto\u015b\u0107 w ca\u0142o\u015bci trwale nie stanowi przychodu albo kosztu uzyskania przychodu. Dyrektor KIS zauwa\u017cy\u0142, \u017ce z tego zwolnienia wy\u0142\u0105czone s\u0105 mi\u0119dzy innymi transakcje finansowe. Transakcja udzielenia gwarancji stanowi transakcj\u0119 finansow\u0105, w konsekwencji nie mog\u0142a ona skorzysta\u0107 ze zwolnienia przewidzianego art. 11n pkt 3 ustawy o CIT.<\/p>\n
Podmioty zwolnione z CIT (np. fundacje rodzinne) na podstawie art. 6 ustawy o CIT powinny pami\u0119ta\u0107, \u017ce to zwolnienie nie jest jednoznaczne ze zwolnieniem z obowi\u0105zk\u00f3w dotycz\u0105cych cen transferowych. Wy\u0142\u0105czenie z przepis\u00f3w o cenach transferowych jest oparte na art. 11b ustawy o CIT, a katalog zwolnionych transakcji jest znacz\u0105co mniejszy ni\u017c katalog podmiot\u00f3w zwolnionych z opodatkowania.<\/p>\n
W przypadku transakcji dokonywanych przez podmioty korzystaj\u0105ce ze zwolnienia podmiotowego nale\u017cy przeanalizowa\u0107 mo\u017cliwo\u015b\u0107 zastosowania zwolnienia dokumentacyjnego okre\u015blonego w art. 11n pkt 3 ustawy o CIT, kt\u00f3ry uzale\u017cnia obowi\u0105zek dokumentacyjny od tego czy warto\u015b\u0107 transakcji stanowi przych\u00f3d lub koszt podatkowy. Nale\u017cy mie\u0107 jednak na wzgl\u0119dzie, i\u017c w przypadku transakcji finansowych, kapita\u0142owych oraz dotycz\u0105cych \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych lub warto\u015bci niematerialnych i prawnych powy\u017csze zwolnienie nie znajdzie zastosowania.<\/p>\n
Nie mo\u017cna tak\u017ce zapomina\u0107, \u017ce korzystanie ze zwolnienia podmiotowego okre\u015blonego w art. 6 ustawy o CIT wy\u0142\u0105cza mo\u017cliwo\u015b\u0107 skorzystania ze zwolnienia dokumentacyjnego dla transakcji krajowych okre\u015blonego w art. 11n pkt 1 ustawy o CIT. Je\u015bli nie jeste\u015b pewny, czy Twoja transakcja wymaga dokumentacji cen transferowych, warto skonsultowa\u0107 si\u0119 z ekspertem podatkowym.<\/p>\n