W kontek\u015bcie fundacji rodzinnych pojawia si\u0119 kluczowe pytanie: czy cz\u0142onkowie zarz\u0105du fundacji rodzinnej pe\u0142ni\u0105cy swoje funkcje nieodp\u0142atnie musz\u0105 sporz\u0105dza\u0107 dokumentacj\u0119 cen transferowych oraz czy w tej sytuacji powstanie przych\u00f3d z tytu\u0142u nieodp\u0142atnego \u015bwiadczenia? Odpowiedzi na te pytania znajduj\u0105 si\u0119 w interpretacji indywidualnej (interpretacja indywidualna z dnia 30 grudnia 2024 r., o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.566.2024.1.END), kt\u00f3ra wyja\u015bnia te zagadnienia z perspektywy obowi\u0105zk\u00f3w podatkowych. Poni\u017cszy artyku\u0142 odpowiada na te pytania, omawiaj\u0105c zar\u00f3wno obowi\u0105zki dotycz\u0105ce dokumentacji, jak i zasady uzyskiwania przychodu przez fundacj\u0119.<\/p>\n
Wnioskodawczyni wraz z m\u0119\u017cem zamierza ustanowi\u0107 fundacj\u0119 rodzinn\u0105. Ma\u0142\u017conkowie planuj\u0105 zamie\u015bci\u0107 w statucie fundacji postanowienie, zgodnie z kt\u00f3rym, jako cz\u0142onkowie zarz\u0105du fundacji b\u0119d\u0105 pe\u0142ni\u0107 swoje funkcje nieodp\u0142atnie. Wy\u017cej wymienieni fundatorzy b\u0119d\u0105 mieli status beneficjent\u00f3w za\u0142o\u017conej przez siebie fundacji rodzinnej.<\/p>\n
W przedmiocie cen transferowych wnioskodawczyni zada\u0142a pytanie \u2013 czy fundacja rodzinna b\u0119dzie zobowi\u0105zania do sporz\u0105dzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, w zwi\u0105zku z brakiem wyp\u0142aty wynagrodzenia za wykonywanie funkcji cz\u0142onk\u00f3w zarz\u0105du przez fundator\u00f3w b\u0119d\u0105cych jednocze\u015bnie beneficjentami fundacji rodzinnej?<\/p>\n
Wnioskodawczyni zada\u0142a tak\u017ce drugie pytanie \u2013 czy w zwi\u0105zku z brakiem wyp\u0142aty wynagrodzenia za wykonywanie funkcji cz\u0142onk\u00f3w zarz\u0105du przez fundator\u00f3w b\u0119d\u0105cych jednocze\u015bnie beneficjentami fundacji rodzinnej, fundacja rodzinna uzyskuje przych\u00f3d z tytu\u0142u nieodp\u0142atnego \u015bwiadczenia w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?<\/p>\n
W przypadku pytania pierwszego, wed\u0142ug wnioskodawczyni, w przedstawionej sytuacji, nie powstanie obowi\u0105zek sporz\u0105dzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.<\/p>\n
W pierwszej kolejno\u015bci, wnioskodawczyni powo\u0142a\u0142a si\u0119 na art. 62 ust 1 ustawy o Fundacji Rodzinnej, kt\u00f3ry stanowi, \u017ce \u201eCz\u0142onkowie zarz\u0105du mog\u0105 pe\u0142ni\u0107 swoje funkcje za wynagrodzeniem. Je\u017celi nie um\u00f3wiono si\u0119 w sprawie wysoko\u015bci wynagrodzenia, cz\u0142onkowie zarz\u0105du pe\u0142ni\u0105 funkcj\u0119 bez wynagrodzenia\u201d<\/i>. Co za tym idzie, nieodp\u0142atne pe\u0142nienie funkcji przez cz\u0142onk\u00f3w zarz\u0105du jest rozwi\u0105zaniem podstawowym, proponowanym i aprobowanym przez ustawodawc\u0119. Wnioskodawczyni podkre\u015bli\u0142a, \u017ce sytuacj\u0105 podstawow\u0105 (warunkami rynkowymi) na rynku fundacji rodzinnej b\u0119dzie nieodp\u0142atne \u015bwiadczenie us\u0142ug przez cz\u0142onk\u00f3w zarz\u0105du.<\/p>\n
Zgodnie ze stanowiskiem wnioskodawczyni w kontek\u015bcie pytania drugiego, uzna\u0142a ona, \u017ce fundacja rodzinna nie uzyska przychodu z tytu\u0142u nieodp\u0142atnego \u015bwiadczenia w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, w zwi\u0105zku z brakiem wyp\u0142aty wynagrodzenia za wykonywanie funkcji cz\u0142onk\u00f3w zarz\u0105du przez fundator\u00f3w.<\/p>\n
Organ zgodzi\u0142 si\u0119 ze stanowiskami wnioskodawczyni.<\/p>\n
Przede wszystkim, DKIS powo\u0142a\u0142 si\u0119 na art. 11n pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z kt\u00f3rym obowi\u0105zek sporz\u0105dzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych, kt\u00f3rych warto\u015b\u0107 w ca\u0142o\u015bci trwale nie\u00a0stanowi przychodu albo kosztu uzyskania przychodu,<\/b> z wy\u0142\u0105czeniem transakcji finansowych, transakcji kapita\u0142owych oraz transakcji dotycz\u0105cych inwestycji, \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych lub warto\u015bci niematerialnych i prawnych.<\/p>\n
Tym samym, skoro nieodp\u0142atne pe\u0142nienie funkcji cz\u0142onka zarz\u0105du przez beneficjent\u00f3w fundacji rodzinnej<\/u> nie mo\u017ce stanowi\u0107 przychodu albo kosztu uzyskania przychodu dla tej fundacji rodzinnej, to fundacja rodzinna nie ma w tej sytuacji obowi\u0105zku sporz\u0105dzania lokalnej dokumentacji cen transferowych<\/u>.<\/p>\n
Przede wszystkim, fundacja rodzinna jako podmiot zwolniony podmiotowo nie ustala przychod\u00f3w i\u00a0koszt\u00f3w ich uzyskania dla cel\u00f3w podatkowych. Ponadto, nieodp\u0142atne pe\u0142nienie funkcji cz\u0142onk\u00f3w zarz\u0105du fundacji rodzinnej przez beneficjent\u00f3w nie stanowi \u017cadnej z transakcji, kt\u00f3re\u00a0w\u00a0tre\u015bci art. 11n pkt 3 ustawy o CIT zosta\u0142y wy\u0142\u0105czone z mo\u017cliwo\u015bci zastosowania ww. przepisu.<\/p>\n
W przypadku kwestii braku przychodu z nieodp\u0142atnego \u015bwiadczenia, organ podkre\u015bli\u0142, \u017ce po stronie fundacji rodzinnej nie mo\u017cna ustala\u0107 przychodu w oparciu o art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, z uwagi na to, \u017ce korzysta ona ze zwolnienia podmiotowego<\/b>. Oznacza to, \u017ce nie ustala nadwy\u017cki przychod\u00f3w nad kosztami ich uzyskania dla cel\u00f3w podatkowych, na kt\u00f3r\u0105 wp\u0142yw mia\u0142by ewentualny przych\u00f3d z nieodp\u0142atnego \u015bwiadczenia.<\/p>\n
Wobec tego, w zwi\u0105zku z pe\u0142nieniem funkcji cz\u0142onk\u00f3w zarz\u0105du bez wynagrodzenia, fundacja rodzinna nie uzyskuje przychodu z tytu\u0142u nieodp\u0142atnego \u015bwiadczenia, z uwagi na podmiotowe zwolnienie fundacji rodzinnej<\/u>.<\/p>\n
Abstrahuj\u0105c od stanu faktycznego przedstawionego w wydanej interpretacji, nale\u017cy zauwa\u017cy\u0107, \u017ce transakcje, kt\u00f3re nie s\u0105 wymienione w art. 11n pkt 3 ustawy o CIT, od strony fundacji rodzinnej b\u0119d\u0105 korzysta\u0107 ze zwolnienia dokumentacyjnego. Nie mo\u017cna jednak zapomina\u0107, \u017ce zwolnienie dotyczy fundacji rodzinnej, a wi\u0119c ka\u017cdorazowo nale\u017cy zwr\u00f3ci\u0107 uwag\u0119 czy druga strona transakcji nie b\u0119dzie musia\u0142a sporz\u0105dzi\u0107 dokumentacji cen transferowych dla transakcji korzystaj\u0105cej ze zwolnienia od strony fundacji rodzinnej.<\/p>\n