24 grudnia 2024 roku Minister Finans\u00f3w wyda\u0142 pierwsz\u0105 interpretacj\u0119 og\u00f3ln\u0105 dotycz\u0105c\u0105 przepis\u00f3w o MDR (nr DTS5.8092.4.2024). Interpretacja stanowi\u0107 mia\u0142a odpowied\u017a na liczne w\u0105tpliwo\u015bci dotycz\u0105ce tego, czy zawarcie umowy leasingu operacyjnego powinno by\u0107 uznawane za schemat podatkowy, a w zwi\u0105zku z tym, czy podlega ono ewentualnemu obowi\u0105zkowi raportowania w my\u015bl przepis\u00f3w MDR.<\/p>\n
Ze schematem podatkowym mo\u017cemy mie\u0107 do czynienia mi\u0119dzy innymi w sytuacji, w kt\u00f3rej w ramach danego uzgodnienia spe\u0142nione s\u0105 jednocze\u015bnie: og\u00f3lna cecha rozpoznawcza oraz kryterium g\u0142\u00f3wnej korzy\u015bci. Og\u00f3lne cechy rozpoznawcze wymienione s\u0105 w art. 86a par. 1 pkt. 6 Ordynacji podatkowej. Kryterium g\u0142\u00f3wnej korzy\u015bci za spe\u0142nione uznaje si\u0119 co do zasady, gdy dane uzgodnienie nie zosta\u0142oby wdro\u017cone, gdyby nie spodziewana korzy\u015b\u0107 podatkowa, kt\u00f3ra stanowi wtedy g\u0142\u00f3wny lub jeden z g\u0142\u00f3wnych cel\u00f3w czynno\u015bci.<\/p>\n
Umowy leasingu operacyjnego w zdecydowanej wi\u0119kszo\u015bci zawierane s\u0105 na wzorcach um\u00f3w, do kt\u00f3rych nie wprowadza si\u0119 istotnych zmian. Pozwala to uzna\u0107, \u017ce jest w ich przypadku spe\u0142niona og\u00f3lna cecha rozpoznawcza z art. 86a par. 1 pkt. 6 lit. d Ordynacji podatkowej (dotycz\u0105ca mi\u0119dzy innymi czynno\u015bci opieraj\u0105cych si\u0119 na znacznie ujednoliconej dokumentacji lub przyjmuj\u0105cych znacznie ujednolicon\u0105 form\u0119 \u2013 w tym wypadku wzorca).<\/p>\n
Wobec powy\u017cszego, powsta\u0142a niepewno\u015b\u0107 co do tego, czy zawarcie umowy leasingu operacyjnego spe\u0142nia jednocze\u015bnie kryterium g\u0142\u00f3wnej korzy\u015bci \u2013 gdyby tak bowiem by\u0142o, to umowy te stanowi\u0142yby schemat podatkowy i rodzi\u0142yby obowi\u0105zek ich raportowania.<\/p>\n
Minister Finans\u00f3w, celem wyja\u015bnienia w\u0105tpliwo\u015bci podatnik\u00f3w, om\u00f3wi\u0142 kwesti\u0119 obowi\u0105zku raportowania zar\u00f3wno z perspektywy leasingodawcy, jak i leasingobiorcy jako potencjalnie zobowi\u0105zanych do raportowania w charakterze odpowiednio promotora\/wspomagaj\u0105cego oraz korzystaj\u0105cego.<\/p>\n
Minister stwierdzi\u0142, \u017ce leasingodawca zazwyczaj nie dysponuje pe\u0142n\u0105 wiedz\u0105 na temat celu, dla kt\u00f3rego leasingobiorca zawiera umow\u0119, co jest \u017ar\u00f3d\u0142em trudno\u015bci w zakresie oceny, czy g\u0142\u00f3wn\u0105 lub jedn\u0105 z g\u0142\u00f3wnych korzy\u015bci wynikaj\u0105cych z takiej umowy po stronie leasingobiorcy jest korzy\u015b\u0107 podatkowa. Jednocze\u015bnie podkre\u015bli\u0142, \u017ce od leasingodawcy wymaga si\u0119 zachowania staranno\u015bci tylko na poziomie tej generalnie przyjmowanej w stosunkach biznesowych \u2013 wystarczaj\u0105ce jest w zwi\u0105zku z tym oparcie oceny spe\u0142nienia kryterium g\u0142\u00f3wnej korzy\u015bci na informacjach uzyskanych od leasingobiorcy oraz tych uzyskanych w granicach wymaganego poziomu staranno\u015bci.<\/p>\n
Przyk\u0142adowo, obowi\u0105zek raportowania mo\u017ce zatem powsta\u0107 w sytuacji, w kt\u00f3rej klient zach\u0119cony przedstawionymi mu korzy\u015bciami podatkowymi wynikaj\u0105cymi z leasingu operacyjnego decyduje si\u0119 na zawarcie tego typu umowy, pomimo \u017ce pocz\u0105tkowo planowa\u0142 zawarcie innej. Obowi\u0105zek ten mo\u017ce potencjalnie pojawi\u0107 si\u0119 tak\u017ce w sytuacji, w kt\u00f3rej klient \u017c\u0105da zawarcia w umowie postanowie\u0144 jednoznacznie wskazuj\u0105cych na jego d\u0105\u017cenie do osi\u0105gni\u0119cia korzy\u015bci podatkowej. Minister uzna\u0142 natomiast, \u017ce raportowanie nie b\u0119dzie uzasadnione w sytuacji, w kt\u00f3rej leasingodawca nie zna co prawda w pe\u0142ni motyw\u00f3w, kt\u00f3rymi kieruje si\u0119 klient zawieraj\u0105cy umow\u0119 leasingu, ale umowa ta ma standardowy kszta\u0142t (np. typow\u0105 wysoko\u015b\u0107 op\u0142aty).<\/p>\n
Przyjmuj\u0105c perspektyw\u0119 leasingobiorcy, Minister wskaza\u0142, \u017ce dla ustalenia, czy jest zobowi\u0105zany do raportowania musi zbada\u0107, czy umowa zosta\u0142a przez niego zawarta z uwagi na cele ekonomiczne czy g\u0142\u00f3wnie cele podatkowe.<\/p>\n
Minister podsumowa\u0142 swoje stanowisko, wskazuj\u0105c, \u017ce w celu prawid\u0142owego okre\u015blenia czy umowy leasingu stanow\u0105 schemat podatkowy nadal nale\u017cy bada\u0107 ka\u017cd\u0105 z nich indywidualnie. Leasing operacyjny mo\u017ce bowiem w poszczeg\u00f3lnych przypadkach stanowi\u0107 schemat podatkowy.<\/p>\n
Wydana interpretacja og\u00f3lna nie rozwiewa ostatecznie w\u0105tpliwo\u015bci dotycz\u0105cych tego, czy leasing operacyjny powinien podlega\u0107 raportowaniu jako schemat podatkowy. Stanowi ona jednak potwierdzenie konieczno\u015bci dalszego stosowania dotychczasowej praktyki \u2013 samodzielnej analizy ka\u017cdego przypadku z osobna, poniewa\u017c tylko ona pozwoli na precyzyjne okre\u015blenie tego, co jest schematem podatkowym, a co nim nie jest.<\/p>\n